会计实务:免退税情形下计算进项税金问题.doc
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1、免退税情形下计算进项税金问题铜冶炼企业产出的产品除了阴极铜之外,还有金、银等贵金属及硫酸等副产品。目前黄金产品免征增值税,符合条件的硫酸产品享受即征即退50%增值税的税收优惠政策。近日,笔者在某铜冶炼企业进行纳税评估时,发现企业与上述享受增值税优惠的产品相对应的进项税金在分摊、计算方面还存在着一些税收风险。一、计算免税产品进项税时扩大当期全部销售额的基数增值税暂行条例实施细则第二十六条规定:一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额,不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额(当期免税项目销售额+非增值税应税劳务营业额)(当期全
2、部销售额+营业额)。该企业全年进项税2040万元,其中可区分进项税为购进原材料1700万元,不可区分进项税如生产用水电等计340万元,企业年销售应税产品16000万元,免税产品4000万元。在这种情况下,该企业年缴纳增值税为1600017%-2040+340(400020000)=748(万元)。但如果该企业同时兼营相关材料的销售业务,上述条件不变,甲企业全年平价购进、销售材料10000万元。在这种情况下,该企业年应缴纳增值税为2600017%-2040-1000017%+340(400030000)=725.22(万元)。可见,企业通过扩大销售额、降低进项税转出比例的方式少缴纳了增值税22.
3、78万元,这种操作手法对企业来说没什么操作难度,考虑到铜冶炼企业的规模(年加工40万吨阴极铜的企业收入规模在200亿元以上),如果再有意加大材料销售业务规模或增加一些其他业务收入,那么对税收的影响就更大了。二、无法划分的进项税作为可划分进项税直接抵扣该企业主要是对一些购进的固定资产、运输费用、部分材料等项目的进项税金作模糊处理,不作为不可划分的进项税金进行计算划分,而是直接作为进项税金在当期全部抵扣。下面从两个方面进行说明。1.购进固定资产进项税抵扣问题。一般的铜冶炼企业的工艺流程大致为:铜精矿(采购或自产)冶炼、铜精砂、冰铜、粗铜、阳极板、阴极铜。在产出阴极铜的环节产生副产品阳极泥,对阳极泥
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