外贸企业出出口退税会计科目的设置(2013)ppt课件.ppt

外外贸企企业出口退税会出口退税会计科目的科目的设置及会置及会计处理理n n一、一、一、一、出口出口出口出口货货物常用的成交方式及收入确物常用的成交方式及收入确物常用的成交方式及收入确物常用的成交方式及收入确认认n n二、外二、外二、外二、外贸贸企企企企业业出口退税会出口退税会出口退税会出口退税会计计科目的科目的科目的科目的设设置置置置n n三、外三、外三、外三、外贸贸企企企企业业出口退税的会出口退税的会出口退税的会出口退税的会计处计处理和理和理和理和计计算算算算n n四、四、四、四、实际业务实际业务中涉及的中涉及的中涉及的中涉及的汇汇率的常率的常率的常率的常见问题见问题1.n nFOB(free on board)FOB(free on board)（离岸价）（离岸价）（离岸价）（离岸价）卖卖方在合同方在合同方在合同方在合同规规定的定的定的定的时间时间和装运港口，将符合合和装运港口，将符合合和装运港口，将符合合和装运港口，将符合合同同同同规规定的定的定的定的货货物交到物交到物交到物交到买买方指定的船上，并及方指定的船上，并及方指定的船上，并及方指定的船上，并及时时通知通知通知通知买买方即可，之后的运方即可，之后的运方即可，之后的运方即可，之后的运费费和保和保和保和保险费险费与与与与卖卖方无关。方无关。方无关。方无关。n nCFR(cost and freight)CFR(cost and freight)：成本加运：成本加运：成本加运：成本加运费费,是是是是卖卖方方方方负责办负责办理理理理货货物运物运物运物运输输，并支付运至，并支付运至，并支付运至，并支付运至指定目的港的运指定目的港的运指定目的港的运指定目的港的运费费，在合同，在合同，在合同，在合同规规定的装运港和定的装运港和定的装运港和定的装运港和规规定的装运期内装船，通知定的装运期内装船，通知定的装运期内装船，通知定的装运期内装船，通知买买方、提方、提方、提方、提交相关交相关交相关交相关单单据并据并据并据并负责负责清关后完成交清关后完成交清关后完成交清关后完成交货义务货义务,不不不不负责办负责办理保理保理保理保险险。n nCIF(cost,insurance and freight):CIF(cost,insurance and freight):成本成本成本成本,运运运运费费加保加保加保加保险险，卖卖方要方要方要方要负责订负责订立从启运立从启运立从启运立从启运地至目的地的运地至目的地的运地至目的地的运地至目的地的运输输契契契契约约，并支付正常的运，并支付正常的运，并支付正常的运，并支付正常的运输费输费用，用，用，用，还还要要要要负责办负责办理理理理货货物保物保物保物保险险，支付，支付，支付，支付相相相相应应保保保保险费险费。如果以非如果以非如果以非如果以非FOBFOB价成交，在价成交，在价成交，在价成交，在录录入入入入报报关关关关单时单时，按以下公式折算，按以下公式折算，按以下公式折算，按以下公式折算为为FOBFOB价价价价:X=X=（原（原（原（原币总币总价价价价-运运运运费费-保保保保费费-杂费杂费）/原原原原币总币总价价价价第一条出口商品的离岸价第一条出口商品的离岸价第一条出口商品的离岸价第一条出口商品的离岸价=第一条商品的原第一条商品的原第一条商品的原第一条商品的原币总币总价价价价*X X第二条出口商品的离岸价第二条出口商品的离岸价第二条出口商品的离岸价第二条出口商品的离岸价=第二条商品的原第二条商品的原第二条商品的原第二条商品的原币总币总价价价价*X X依次依次依次依次类类推推推推出口出口出口出口货货物常用的成交方式物常用的成交方式物常用的成交方式物常用的成交方式2.销销售收入的入售收入的入售收入的入售收入的入账账金金金金额额一律以一律以一律以一律以FOBFOB价作价作价作价作为为基基基基础础，以，以，以，以FOBFOB价以外的方式成交出口价以外的方式成交出口价以外的方式成交出口价以外的方式成交出口的的的的货货物，其物，其物，其物，其发发生的国外运生的国外运生的国外运生的国外运输输保保保保险险及佣金等及佣金等及佣金等及佣金等费费用支出，均用支出，均用支出，均用支出，均应应作冲减作冲减作冲减作冲减销销售收售收售收售收入入入入处处理。理。理。理。记账汇记账汇率的确率的确率的确率的确认认n n采用出口当月采用出口当月采用出口当月采用出口当月1 1日的日的日的日的汇汇率作率作率作率作为记账汇为记账汇率（一般率（一般率（一般率（一般为为外外外外币兑币兑人民人民人民人民币汇币汇率中率中率中率中间间价）。价）。价）。价）。入入入入账时间账时间n n根据根据根据根据增增增增值值税税税税暂暂行条例行条例行条例行条例实实施施施施细则细则中的采取中的采取中的采取中的采取“委托委托委托委托银银行收款行收款行收款行收款”方式的方式的方式的方式的纳纳税税税税义务发义务发生生生生时间时间确定的。确定的。确定的。确定的。n n实际实际的工作中的工作中的工作中的工作中,通常以开具出口通常以开具出口通常以开具出口通常以开具出口专专用用用用发发票日期或票日期或票日期或票日期或报报关出口日期作关出口日期作关出口日期作关出口日期作为为出口出口出口出口销销售收入的售收入的售收入的售收入的实现时间实现时间确确确确认认出口出口出口出口销销售收入售收入售收入售收入3.外外外外贸贸企企企企业业出口退税出口退税出口退税出口退税计计科目的科目的科目的科目的设设置置置置n n外外贸贸企企业库业库存出口存出口货货物必物必须单须单独独设帐设帐核算核算购进购进金金额额和和进项进项税税额额，如，如购进购进的的货货物当物当时时不能确定是用于出口或内不能确定是用于出口或内销销的，的，一律一律记记入出口入出口库库存存帐帐，内，内销时销时必必须须从出口从出口库库存存帐转帐转入内入内销销库库存存帐帐。企。企业应设业应设置内置内销销、出口两个明、出口两个明细账细账，将内，将内销销和出和出口的口的业务业务分开核算。放在出口税金分开核算。放在出口税金帐帐中的中的进项进项税税额额，只能，只能用于用于办办理出口退税，不可以用于内理出口退税，不可以用于内销销项销销项税税额额的抵扣。的抵扣。n n“库库存商品存商品”明明细账细账的的设设置置n n“库库存商品存商品”-出口出口n n“库库存商品存商品”-内内销销n n应应交税交税费费（出口）（出口）-应应交增交增值值税税n n应应交税交税费费（内（内销销）-应应交增交增值值税税4.出口出口出口出口业务业务会会会会计计科目科目科目科目设设置置置置n n1 1、主、主营业务营业务收入收入-出口收入：出口收入：专门专门核算企核算企业业自自营营出口出口销销售售收入，均以收入，均以FOBFOB价价为为基基础础。n n2 2、主、主营业务营业务成本成本-出口成本：出口成本：专门专门用来核算企用来核算企业业自自营营出口出口的的销销售成本售成本n n3 3、应应收收账账款款-应应收外收外汇账汇账款：款：专门专门核算商品已装运出口并核算商品已装运出口并向向银银行交行交单议单议付或托收的付或托收的应应收外收外汇账汇账款。款。n n4 4、其他、其他应应收款收款-应应收出口退税：收出口退税：专门专门核算向税核算向税务务机关机关办办理理出口退税手出口退税手续续。但尚未收到。但尚未收到应应收出口退税款收出口退税款结结算的情况。算的情况。5.出口出口出口出口货货物和内物和内物和内物和内销货销货物分物分物分物分别单别单独独独独设设置置置置应应交税交税交税交税费费-应应交增交增交增交增值值税税税税 明明明明细账细账年月凭证号数应交增值税未缴增值税借借借借或或或或贷贷余余余余额额借方贷方借方贷方进项税已交税金减免税款免抵税额转出未缴增值税合计销项税出口退税进项税转出转出多交增值税合计转入多交转入未交6.“应应交税交税交税交税费费-应应交增交增交增交增值值税税税税”科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容借方借方发发生生额额：反映出口企：反映出口企业购进货业购进货物或接受物或接受应应税税劳务劳务支付的支付的进项进项税税额额和和实际实际支付已支付已缴纳缴纳的增的增值值税税贷贷方方发发生生额额：反映出口企：反映出口企业销业销售售货货物或提供物或提供应应税税劳务应缴纳劳务应缴纳的增的增值值税税额额、出口出口货货物退税、物退税、转转出已支付或出已支付或应应分担的增分担的增值值税税期末借方余期末借方余额额：反映企：反映企业业多交或尚未抵扣的增多交或尚未抵扣的增值值税税期末期末贷贷方余方余额额：反映企：反映企业业尚未尚未缴纳缴纳的增的增值值税税出口企出口企业业在在“应应交增交增值值税税”明明细帐细帐中，中，设设置置“进项进项税税额额”、“已交税金已交税金”、“销项销项税税额额”、“出口退税出口退税”、“进项进项税税额转额转出出”等等专栏专栏 7.“进项进项税税额额”专栏专栏，记录记录出口企出口企业购进货业购进货物或接受物或接受应应税税劳务劳务而支付的准而支付的准予从予从销项销项税税额额中抵扣的增中抵扣的增值值税。出口企税。出口企业购进货业购进货物或接受物或接受应应税税劳务劳务支付支付的的进项进项税税额额，用，用蓝蓝字登字登记记；退回所；退回所购货购货物物应应冲冲销销的的进项进项税税额额，用，用红红字登字登记记。借借:库库存商品存商品出口商品出口商品应应交税交税费费（出口）（出口）应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）贷贷：银银行存款（行存款（应应付付账账款）款）“已交税金已交税金”专栏专栏，核算出口企，核算出口企业业当月上交本月的增当月上交本月的增值值税税额额。企。企业业交交纳纳当期增当期增值值税税时时借借记记本科目，本科目，贷记贷记“银银行存款行存款”。借：借：应应交税交税费费应应交增交增值值税（已交税金）税（已交税金）贷贷：银银行存款行存款“应应交税交税交税交税费费-应应交增交增交增交增值值税税税税”科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容8.(三三)“)“销项销项税税额额”专栏专栏，记录记录出口企出口企业销业销售售货货物或提供物或提供应应税税劳务劳务收取的增收取的增值值税税额额。应应收取的增收取的增值值税税额额，用，用蓝蓝字登字登记记；销销售退回的，用售退回的，用红红字登字登记记。实实行行“免抵退免抵退”税的生税的生产产企企业业，出口，出口货货物物销销售收入不售收入不计计征征销项销项税税额额，对经对经审审核确核确认认不予退税的不予退税的货货物物应应按按规规定的征税率定的征税率计计征征销项销项税税额额。(四四)“进项进项税税额转额转出出”专栏专栏，记录记录出口企出口企业业的的购进货购进货物，在物，在产产品、品、产产成品等成品等发发生非正常生非正常损损失以及其他原因而不失以及其他原因而不应应从从销项销项税税额额中抵扣、按中抵扣、按规规定定转转出的出的进项进项税税额额。对对按税法按税法规规定，不予退税的部分，定，不予退税的部分，应应在作出口成本增加的同在作出口成本增加的同时时，做，做“进项进项税税额转额转出出”。借：主借：主营业务营业务成本成本贷贷：应应交税交税费费（出口）（出口）应应交增交增值值税（税（进项进项税税额转额转出）出）“应应交税交税交税交税费费-应应交增交增交增交增值值税税税税”科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容9.(五五)“出口退税出口退税”专栏专栏，记录记录出口企出口企业业出口的出口的货货物，在向海关物，在向海关办办理理报报关出口关出口手手续续后，凭出口后，凭出口报报关关单单等有关凭等有关凭证证，向税，向税务务机关申机关申报办报办理出口退税而理出口退税而应应收收的出口退税款。出口的出口退税款。出口货货物退回的增物退回的增值值税税额额，用，用蓝蓝字登字登记记；出口；出口货货物物办办理退理退税后税后发发生退生退货货或退关而或退关而补补交已退的税款，用交已退的税款，用红红字登字登记记。借：其他借：其他应应收款收款应应收出口退税（当期收出口退税（当期应应退税退税额额）贷贷：应应交税交税费费（出口）（出口）应应交增交增值值税（出口退税）税（出口退税）实际实际收到退税款收到退税款时时，作如下会，作如下会计计分分录录：借：借：银银行存款行存款贷贷：其他：其他应应收款收款应应收出口退税收出口退税 “应应交税交税交税交税费-应应交增交增交增交增值值税税税税”科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容10.外贸企业出口退税的会计处理和计算11.外外贸企企业出口出口货物退增物退增值税的税的计算算 外外贸贸企企业应单业应单独独设设立立库库存存账账和和销销售售账账从一般从一般纳纳税税处购买处购买货货物依据物依据购进货购进货物的增物的增值值税税专专用用发发票所列明的票所列明的进项进项金金额额和和出口出口货货物物对应对应的退税率的退税率进进行行计计算算。计计算公式：算公式：应应退增退增值值税税额额=增增值值税税专专用用发发票所列明的票所列明的进项进项金金额额 适用适用退税率退税率12.（一）外一）外一）外一）外贸贸企企企企业业一般一般一般一般贸贸易出口易出口易出口易出口业务业务的会的会的会的会计处计处理理理理 例例 某外某外贸进贸进出口公司当期收出口公司当期收购购出口出口A A设备设备100100台，增台，增值值税税专专用用发发票上注明：价款票上注明：价款70000007000000元，税元，税额额11900001190000元，合元，合计计81900008190000元。全季合元。全季合计计出口出口9090台，出口台，出口FOBFOB价格折合人民价格折合人民币为币为90000009000000元，另元，另购进购进出口出口设备设备取得运取得运输发输发票票1000010000元。元。所有所有货货款、运款、运费费均以均以银银行存款付行存款付讫讫。出口。出口报报关后一个月关后一个月办办妥退税事宜（退税率妥退税事宜（退税率15%15%），并收到退税款。），并收到退税款。进进行有关行有关计计算并作相算并作相应应的会的会计处计处理。理。13.购进购进出口出口A A设备时设备时：n n借：借：库库存商品存商品出口商品出口商品70000007000000n n借：借：应应交税交税费费（出口）（出口）应应交增交增值值税（出口税（出口进项进项税税额额）11900001190000n n贷贷：银银行存款行存款81900008190000出口出口A A设备设备9090台确台确认认收入收入时时：n n借：借：应应收收账账款款90000009000000 n n贷贷：主：主营业务营业务收入收入出口收入出口收入90000009000000n n n n支付运支付运费时费时：n n借：借：营业费营业费用用1000010000n n贷贷：银银行存款行存款1000010000n n 结转销结转销售成本售成本时时：n n借：主借：主营业务营业务成本成本出口成本出口成本63000006300000n n贷贷：库库存商品存商品 出口商品出口商品6300000630000014.n n 计计算不予退税的税算不予退税的税额时额时：n n不予抵扣或退税的税不予抵扣或退税的税额额9090（700100700100）2%2%12.612.6（万元）（万元）n n 借：主借：主营业务营业务成本成本 出口成本出口成本126000126000n n贷贷：应应交税交税费费（出口）（出口）应应交增交增值值税（税（进项进项税税额转额转出）出）n n126000126000n n 计计算算应应退增退增值值税税税税额时额时：n n应应退增退增值值税税税税额额9090（700100700100）15%15%94.594.5（万元）（万元）n n 借：其他借：其他应应收款收款 应应收出口退税收出口退税945000945000n n贷贷：应应交税交税费费（出口）（出口）应应交增交增值值税（出口退税）税（出口退税）94500094500015.（二）外（二）外（二）外（二）外贸贸企企企企业业代理出口代理出口代理出口代理出口业务业务的会的会的会的会计处计处理理理理n n 例例 某某进进出口公司代理甲企出口公司代理甲企业业出口木炭一批。出口金出口木炭一批。出口金额为额为USD50000USD50000（CIFCIF），交），交单议单议付日的外付日的外汇汇牌价牌价为为USD1USD1RMB6.28RMB6.28（买买入价）。支付入价）。支付该该笔笔业务业务运运费费USD1000USD1000，保，保险费险费USD150USD150，支付日的外，支付日的外汇汇牌价牌价为为USD1USD1RMB6.30RMB6.30（卖卖出价）。二十天以后，公司收到出价）。二十天以后，公司收到银银行的行的结汇结汇通知，通知，转转来的收来的收汇汇水水单单上上载载明明实实收收USD49800USD49800，汇汇率率为为USD1USD1RMB6.29.RMB6.29.外外贸贸公司收取甲企公司收取甲企业业2 2的代理手的代理手续费续费。作会。作会计计分分录录如下：如下：16.n nn n支付运支付运费费、保、保险费时险费时：n n（1000+1501000+150）6.306.3072457245（元）（元）n n借：借：应应付付账账款款-甲甲(运保运保费费）72457245n n贷贷：银银行存款行存款72457245n n借：借：银银行存款行存款(498006.29)313242(498006.29)313242n n应应付付账账款款-甲（甲（汇汇款手款手续费续费）（）（2006.292006.29）12581258n n贷贷：应应付付账账款款-甲甲(500006.29)314500(500006.29)314500n n扣除扣除应应收的代理手收的代理手续费续费后，把余款划付甲企后，把余款划付甲企业时业时：n n代理手代理手续费续费500006.292%500006.292%62906290（元）（元）n n扣除后余扣除后余额额314500314500724572451258125862906290299707299707（元）（元）n n借：借：应应付付账账款款-加工厂加工厂 299707299707n n应应付付账账款款-代理收入代理收入 62906290n n贷贷：银银行存款行存款299707299707n n代理收入代理收入62906290n n该进该进出口公司作出口公司作为为受托人将余款划受托人将余款划给给甲企甲企业业（委托人）后，退税事宜均由委托人（委托人）后，退税事宜均由委托人负负责责申申请办请办理。受托人（外理。受托人（外贸贸企企业业）只是作）只是作为营业为营业税的税的纳纳税人税人进进行行纳纳税。税。17.借借贷贷余余额额备备注注支付支付支付支付进进出口运出口运出口运出口运费费72457245汇汇款手款手款手款手续费续费12581258收到国外客收到国外客收到国外客收到国外客户汇户汇款款款款314500314500支付工厂支付工厂支付工厂支付工厂29970729970762906290代理收入代理收入代理收入代理收入62906290合合合合计计3145003145003145003145000 0应付账款明细账-某某工厂18.（三）、外（三）、外（三）、外（三）、外贸贸企企企企业业来料加工的会来料加工的会来料加工的会来料加工的会计处计处理理理理n n1 1、某外、某外贸贸公司收到外商提供的原公司收到外商提供的原辅辅材料服装面料材料服装面料360360公尺，按合公尺，按合约规约规定定对对外商提供的原外商提供的原辅辅材料零作价，每公尺材料零作价，每公尺USD4USD4元，入元，入库库日日银银行外行外汇汇中中间间价折合人民价折合人民币币6.506.50元，元，财财会部会部门应门应凭凭业务业务或或储储运部运部门门开具的加盖开具的加盖“来料加工来料加工”戳戳记记的入的入库单库单，连连同外商交来的同外商交来的进进口口单证单证等，作如下会等，作如下会计计分分录录：n n 借：材料物借：材料物资资国外客国外客户户名称服装面料名称服装面料93609360n n贷贷：应应付外付外汇帐汇帐款客款客户户名称（名称（USD1440USD1440）93609360（不需支付）（不需支付）19.n n2 2、将外商提供的作价服装面料、将外商提供的作价服装面料拨拨交工厂生交工厂生产产加工加工时时，分，分别别不同情况作会不同情况作会计计分分录录：n n借：加工商品加工厂借：加工商品加工厂93609360n n贷贷：材料物：材料物资资国外客国外客户户名称来料名称名称来料名称93609360n n3 3、采用委托加工方式的，加工、采用委托加工方式的，加工100100件服装。件服装。财财会部会部门门根据加工厂开具的普通根据加工厂开具的普通加工加工费发费发票，每件加工票，每件加工费费5050元，元，计计5000.005000.00元，作如下会元，作如下会计计分分录录：n n借：借：库库存商品国外客存商品国外客户户名称服装名称服装14360(5000+9360)14360(5000+9360)n n贷贷：应应付付帐帐款等加工厂款等加工厂50005000n n加工商品加工厂加工商品加工厂93609360n n44、收到、收到业务业务或或储储运部运部门门交来成品已出运的有关交来成品已出运的有关单证单证及向及向银银行交行交单单的的联联系系单单时时，财财会部会部门应门应根据合根据合约规约规定每件加工定每件加工费费1010美元和出口美元和出口发发票作如下会票作如下会计计分分录录：n n借：借：应应收外收外汇帐汇帐款来料加工款来料加工贸贸易（易（USD1000USD1000）65006500n n应应付外付外汇帐汇帐款客款客户户名称名称（USD1440USD1440）93609360n n 贷贷：主：主营业务营业务收入收入-自自营营出口出口1586015860 20.（四）外（四）外（四）外（四）外贸贸企企企企业进业进料加工会料加工会料加工会料加工会计处计处理理理理n n例：某例：某进进出口公司于出口公司于20122012上上2 2月月进进口口A A材料一批，假材料一批，假设设海关海关代征增代征增值值税按税按85%85%免税，料件折合人民免税，料件折合人民币币金金额额10000001000000元。元。该该公司将此原料作价公司将此原料作价销销售售给给乙工厂，乙工厂，销销售价售价12000001200000元（不元（不含税），加工完成后乙工厂将成品返含税），加工完成后乙工厂将成品返销该销该公司，公司，销销售价售价14000001400000（不含税），并于当月出口并且（不含税），并于当月出口并且单证单证收收齐齐。进进口原口原料的征税率是料的征税率是17%17%，复出口商品的退税率，复出口商品的退税率13%13%。n n计计算：海关代征增算：海关代征增值值税税=1000000*17=1000000*17*(1-85%)=25500(1-85%)=25500元元n n销销售原料售原料销项销项税税=1200000*17%=204000=1200000*17%=204000元元(新政策正常入新政策正常入库库）n n购进购进成品成品销项销项税税=1400000*17%=238000=1400000*17%=238000元元n n视视同一般同一般贸贸易出口易出口应应退税退税额额=1400000*13%=182000=1400000*13%=182000元元n n该该笔笔进进料加工料加工应应退税退税额额=182000+25500=207500=182000+25500=207500元元21.会计处理如下：1、购进A材料入库，凭入库存单和银行单据借：库存商品进口A材料1000000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款10255002、销售A材料借：应收账款乙工厂1404000贷：其他业务收入A材料1200000应交税费应交增值税（销项税额）2040003、结转成本借：其他业务成本A材料1000000贷：库存商品进口A材料10000004、收回成品入库借：库存商品出口商品1400000应交税费应交增值税（进项税额）238000贷：应收账款乙工厂1404000银行存款23400022.5、货物出口，视同一般贸易计算应退税额借：其他就收款应收出口退税（增值税）182000贷：应交税费应交增值税（出口退税）182000将增值部分的税差转入主营业务成本（1200000-1000000）*（17%-13%)=8000元借：主营业务成本出口商品成本8000贷：应交税费应交增值税（进项税转出）80006、海关实征的增值税款转入出口退税借：其他就收款应收出口退税（增值税）25500贷：应交税费应交增值税（出口退税）255007、收到该笔退税款时借：银行存款207500贷：其他就收款应收出口退税（增值税）2075008、手册核销时，进料耗用与实际抵减无差额，正常核销完毕。23.特殊出口特殊出口特殊出口特殊出口业务业务会会会会计处计处理理理理n n1 1、出口、出口、出口、出口货货物退关、退运相关会物退关、退运相关会物退关、退运相关会物退关、退运相关会计处计处理理理理n n本年本年本年本年发发生退运退（免）税冲减的生退运退（免）税冲减的生退运退（免）税冲减的生退运退（免）税冲减的账务处账务处理理理理n na a、冲减外、冲减外销销收入收入借：借：应应收收账账款或者款或者银银行存款等（行存款等（红红字）字）贷贷：主：主营业务营业务收入收入外外销销收入（收入（红红字）字）n nb b、冲减原成本、冲减原成本借：主借：主营业务营业务成本成本外外销销成本（成本（红红字）字）贷贷：库库存商品（存商品（红红字）字）n n24.上年出口上年出口上年出口上年出口货货物本年物本年物本年物本年发发生退运生退运生退运生退运补补税的税的税的税的账务处账务处理理理理 （1 1）货货物退回物退回借：以前年度借：以前年度损损益益调调整整贷贷：应应收收帐帐款或者款或者银银行存款行存款（2 2）结转结转成本成本借：借：库库存商品存商品贷贷：以前年度：以前年度损损益益调调整整（3 3）追回退税）追回退税 a a、借：其他、借：其他应应收款收款-应应收出口退税（增收出口退税（增值值税）税）贷贷：银银行存款行存款b b、借：、借：应应交税交税费费应应交增交增值值税（出口退税）税（出口退税）贷贷：其他：其他应应收款收款-应应收出口退税（增收出口退税（增值值税）税）c c、借：、借：应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额转额转出）出）贷贷：以前年度：以前年度损损益益调调整整进项进项税税额转额转出出=（出口（出口货货物离岸价格物离岸价格*外外汇汇人民人民币币牌价）牌价）*征退征退税率之差税率之差25.实际业务实际业务中涉及的中涉及的中涉及的中涉及的汇汇率常率常率常率常见问题见问题n n根据会根据会计计核算制度核算制度规规定，定，对对外外贸贸企企业业的的应应收、收、应应付外付外汇账汇账款、款、现汇现汇存存款、款、现钞现钞及外及外汇汇借款等借款等计计算的算的汇兑汇兑差差额额，既要采用逐笔，既要采用逐笔结转结转的方法，的方法，也要采用集中也要采用集中结转结转的方法。的方法。n n所所谓谓逐笔逐笔结转结转就是每就是每结汇结汇一次，一次，计计算每一笔的算每一笔的汇兑汇兑差差额额，到年底再将，到年底再将应应收、收、应应付外付外汇账汇账款的原款的原币币余余额额按当日市按当日市场汇场汇价即价即时时市市场汇场汇率（即期率（即期汇汇率）率）进进行折算后，行折算后，对对人民人民币币余余额进额进行行调调整，差整，差额计额计入入“财务费财务费用用汇兑损汇兑损益益”（不同（不同货币兑换时货币兑换时即采用此种方法）即采用此种方法）n n所所谓谓集中集中结转结转，就是平，就是平时结汇时时结汇时，按当，按当时时市市场汇场汇价即价即时时市市场汇场汇率（即率（即期期汇汇率）核率）核销应销应收、收、应应付外付外汇账汇账款，月末再将款，月末再将应应收、收、应应付外付外汇账汇账款的款的原原币币余余额额按当日市按当日市场汇场汇价即即价即即时时市市场汇场汇率（即期率（即期汇汇率）率）对对人民人民币币余余额额进进行行调调整，差整，差额额集中一次集中一次计计入入“财务费财务费用用汇兑损汇兑损益益”。n n不不论论采用逐笔采用逐笔结转还结转还是采用集中是采用集中结转结转方法，年末（方法，年末（1212月月3131日）必日）必须须按按当日当日汇汇价即价即时时市市场汇场汇率率计计算算调调整个外整个外汇账户汇账户人民人民币币余余额额与原与原账账面余面余额额的差的差额额，“财务费财务费用用汇兑损汇兑损益。益。26.n n汇兑损汇兑损益逐笔益逐笔益逐笔益逐笔结转实结转实例分析例分析例分析例分析 n n1 1、将、将2000020000美元美元兑兑成人民成人民币币，当日即期，当日即期汇汇率率为买为买入价入价1:7.791:7.79，中，中间间价价为为1:7.801:7.80。n n借：借：银银行存款行存款-人民人民币币 200007.79R155800200007.79R155800n n借：借：财务费财务费用用-汇兑汇兑差差额额R200R200n n贷贷：银银行存款行存款-美元美元200007.8R155600200007.8R155600n n2 2、以、以4000040000美元美元兑换兑换成港成港币币，当日港元即期，当日港元即期汇汇率率为卖为卖出出价价1:0.951:0.95，中，中间间价价1:0.941:0.94；美元即期；美元即期汇汇率率为卖为卖入价入价1:7.851:7.85，中，中间间价价1:7.861:7.86。n n400007.850.95=HKD330526.32400007.850.95=HKD330526.32n n借：借：银银行存款行存款-港元港元户户 HKD330526.320.94HKD330526.320.94R310694.74R310694.74n n借：借：财务费财务费用用-汇兑汇兑差差额额 R3705.26R3705.26n n贷贷：银银行存款行存款-美元美元户户 400007.86R314400400007.86R31440027.n n汇兑损汇兑损益集中益集中益集中益集中结转实结转实例分析例分析例分析例分析 ：n n长长江江电电器器进进出口公司出口公司“应应收外收外汇账汇账款款”账户账户1 1月月1 1日余日余额为额为100000100000美元，美元，汇汇率率8 82828元，人民元，人民币为币为828000828000元。接着元。接着发发生有关的生有关的经济业务经济业务如下：如下：n nn n(1)1(1)1月月1212日，日，销销售售给给美国密美国密苏苏里公司里公司电电器一批，器一批，发发票金票金额额为为5000050000美元，当日美元美元，当日美元汇汇率中率中间间价价为为8 82828元。作分元。作分录录如下：如下：n n借：借：应应收外收外汇账汇账款款(US$500008(US$50000828)41400028)414000n n贷贷：自：自营营出口出口销销售收入售收入414000414000n nn n(2)1(2)1月月1818日，日，银银行收妥上月行收妥上月结结欠外欠外汇账汇账款款100000100000美元，美元，转转来收来收汇汇通知，当日美元通知，当日美元汇汇率中率中间间价价为为8 82727元，作分元，作分录录如下：如下：n n借：借：银银行存款行存款外外币币存款存款(US$1000008(US$100000827)82727)827000000n n贷贷：应应收外收外汇账汇账款款(Us$1000008(Us$100000827)82700027)827000n n28.n n(3)1(3)1月月2525日，日，销销售售给给美国芝加哥公司美国芝加哥公司电电器一批，器一批，发发票金票金额额为为6500065000美元，当日美元美元，当日美元汇汇率的中率的中间间价价为为8 82727元。作分元。作分录录如下：如下：n n借：借：应应收外收外汇账汇账款款(US$650008(US$65000827)53755027)537550n n贷贷：自：自营营出口出口销销售收入售收入537550537550n nn n(4)1(4)1月月3131日，美元市日，美元市场汇场汇率中率中间间价价为为8 82626元，元，计计算算汇兑汇兑损损益如下：益如下：n n应应收外收外汇账汇账款按期末市款按期末市场汇场汇率率计计算算记账记账本位本位币币余余额额=(50000+65000)8=(50000+65000)826=949900(26=949900(元）元）n n 应应集中集中结转结转的的汇兑损汇兑损益益n n=828000+414000+537550-827000-949900=2=828000+414000+537550-827000-949900=2650(650(元元)n n n n根据根据计计算的算的结结果果结转汇兑损结转汇兑损益，作分益，作分录录如下：如下：n n借：借：财务费财务费用用-汇兑损汇兑损益益26502650n n贷贷：应应收外收外汇账汇账款款2650265029.后面内容直接删除就行资料可以编辑修改使用资料可以编辑修改使用30.主要经营：网络软件设计、图文设计制作、发布广告等公司秉着以优质的服务对待每一位客户，做到让客户满意！31.致力于数据挖掘，合同简历、论文写作、PPT设计、计划书、策划案、学习课件、各类模板等方方面面，打造全网一站式需求32.感感谢您的您的观看和下看和下载The user can demonstrate on a projector or computer,or print the presentation and make it into a film to be used in a wider field33.