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外商投资企业和外国企业所得税纳税筹划——纳税义务人和征税对象的规定

一、纳税义务人
1.外商投资企业
外商投资企业包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。
（1）中外合资经营企业。中外合资经营企业是指外国公司，其他经济组织和个人，依据中外合资经营企业法的规定，经中国政府批准，在中国境内同中国的公司、企业或者其他经济组织共同投资、共同管理、共负盈亏的具有法人资格的有限责任公司。
中外合资企业是我国的居民公司，属于居民纳税义务人。
（2）中外合作经营企业。中外合作经营企业是由中国的企业或其他组织与外国的企业、经济组织或个人，依据中外合作经营企业法及其他有关法律规定，在中国境内共同举办的契约式合作企业，它可依法取得中国企业法人资格，也可以不作为中国企业法人，由合作各方以各自的法人地位进行联合经营。
对具有中国法人资格的合作企业，按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定，缴纳所得税。
对不组成企业法人的合作企业，但订有公司章程，共同经营管理、统一核算、共负盈亏、共同承担投资风险的，可以由企业申请，经当地税务机关批准，依照外商投资企业和外国企业所得税法的规定，统一计算缴纳企业所得税，并享受外商投资企业的税收优惠待遇。
（3）外资企业。外资企业是依照外资企业法及其他有关法律规定成立，其全部资本由外国投资者投资的企业。外商企业是我国的居民公司，属于居民纳税义务人。
2.外国企业
外国企业，包括在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽然没有设立机构场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织，这里所说的机构、场所，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程行业的场所，提供劳务的场所和营业代理人。营业代理人即受外国企业委托代理，从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人。营业代理的情形包括：
①经常代理委托人接洽采购购货合同，并签订业务，代办采购商品。
②与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或商品。
③有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货。
二、征税对象
外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。
房地产开发企业生产、经营所得，是指房地产开发企业在生产经营活动中，由于工程施工、提供劳务、作业、房地产开发，以及销售产品等所取得的所得。包括土地转让所得、商品房销售所得、配套设施销售所得、代建工程结算所得、出租房租金所得，以及其他业务所得。
其他所得，是指纳税人取得的利润（股息）、利息、租金，转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益，以及营业外收益等所得。
征税范围具体包括：
（1）外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。“总机构”是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的实际负责该企业经营管理与控制的中心机构。
外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。
（2）外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得和发生在中国境内、境外与外商投资企业、外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。
（3）在中国境内未设立机构、场所的外国企业来源于中国境内的所得，包括；
1）从中国境内企业取得的利润（股息）。
2）从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息，垫付款者延期付款利息。
3）将财产租给中国境内租用者而取得的租金。
4）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费。
5）转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、场地使用权等财产而取得的收益。
6）经财政部确定征税的、从中国境内取得的其他所得。
（4）外商投资企业的清算所得（即企业清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清算后的余额超过实缴资本的部分）应当缴纳所得税。

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