会计实务：增值税“简易计税”调整路径.doc

增值税“简易计税”调整路径

第一次在实践中接触简易计税是公司销售已经使用过的固定资产。
当时是2009年，公司要处置一批固定资产，刚好这批资产是2008年之前购买的。
大家都知道，我国之前实行的是生产型增值税，最早在2004年7月在东北开展了转型试点，也就是允许企业购进的固定资产进项抵扣，在2009年1月1日开始才扩展到全国，实现了增值税由生产型向消费型转变。
按照当时增值税政策，销售货物是需要按照17%缴纳增值税的，但是公司2008年之前购进的固定资产，本身是没有抵扣过进项税的，也就是说，如果我按照17%的方式计税，对企业来说是不利的。
怎么办？
还好当时有个政策专门来解决这个问题。
财税[2008]170号第四条规定自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，如果是2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
国税函[2009]90号规定一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）和财税[2009]9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
所以政策上，就是采用简易计税的优惠政策，在如何计税和开票都有政策规定，按照执行就是了。
当然政策要落地，涉及的就是开票、记账和纳税申报。
当时二哥也就直接在系统开了4%的增值税普通发票，记得也能直接开具，系统没做什么限制。
结果后面做账又出现问题了，简易计税怎么做账呢？
其实财会2016年22号出台之前，一般纳税人简易计税的账务处理没有明确规定，所以实践中是有不同的做法，相对比较合理的做法就是计入应交税费-未交增值税科目，
为什么呢？
采用简易计税方法，其进项税不得抵扣，当期计提当期单独缴纳，计入未交增值税单独核算，核算结果和增值税纳税申报表的结果也能匹配上。
如果计入销项税额，期末在计算应纳税额或留抵税额时候，这部分就会参合进来抵扣进项税，不仅账务上很不清晰，增值税申报表的结果也不对，它会和一般计税混淆。
所以，这个事情最终就是这样做了。
公司为一般纳税人，2009年12月处置一批2009年之前购入的电脑，取得变卖收入20000元。
01 清理发生收入及应纳税额
借：银行存款 20000
贷：固定资产清理［20000÷（1+4%）］
应交税费—未交增值税［20000÷（1+4%）×4%］
02 减按2%征收增值税
借：应交税费—未交增值税［20000÷（1+4%）×2%］
贷：银行存款［20000÷（1+4%）×2%］
03 2%的减免税额
借：应交税费—未交增值税［20000÷（1+4%）×2%］
贷：营业外收入［20000÷（1+4%）×2%］
在填写申报表时候
附表1直接按照开票填写简易征收4%征收率的栏次
减半的优惠部分就在主表23栏填写。
最终申报表和账务处理也比较吻合。
当然，上面的做法是基于当时的政策，所以你还看到了4%的征收率，看到了按4%减半征收的说法。
后来的故事就是财税[2014]57号简并了增值税征收率，“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。
财会2016年22号文也新增“简易计税”二级明细科目，用来核算一般纳税人采用简易计税方法发生的提、扣减、预缴、缴纳等业务。
当然增值税申报表格式也随着政策变化更新了。
现在一般纳税人简易计税申报和账务处理都非常明确了。但是这个过程还是挺有意思的。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！