会计实务：融资租入固定资产账务处理与所得税调整.doc

融资租入固定资产账务处理与所得税调整

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在市场经济条件下，以融资租赁方式租入固定资产已是企业实际经营中一种较常见的租赁业务。对于融资租入的固定资产，由于会计与税法在资产入账价值、折旧、未确认融资费用的处理上存在着差异，纳税人在计算企业所得税时应注意对折旧和未确认融资费用要进行纳税调整。
融资租入固定资产账务处理
《企业会计准则21号——租赁》规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采取实际利率法计算确认当期的融资费用。
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
例如，甲公司2009年6月从乙公司融资租入一套生产设备，合同约定租赁期限为10年，最低租赁付款额合计为2000万元，最低付款额现值为1600万元。该生产设备公允价值为1800万元。可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用为10万。账务处理如下：
1、该生产设备会计入账价值为1610（1600+10）万元，应在财务费用列支的未确认融资费用为400万元（2000－1600）
借：固定资产—融资租入固定资产 1610万
未确认融资费用 400万
贷：长期应付款—应付融资租赁款 2000万
　 　银行存款 10万
2、假设该设备按照10年计提折旧，残值率为5%，本年折旧为76.475万（1610*（1-5%）/120*6）元
借：制造费用 76.475万
贷：累计折旧 76.475万
3、假定计算得出本年摊销未确认融资费用30万
借：财务费用 30万
贷：未确认融资费用 30万
所得税调整
《企业所得税法实施条例》第五十八条第三项规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。第四十七条（二）规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
由此可见，税法规定融资租入的固定资产的计税基础与会计上该资产的入账价值是存在差异的。税法是要求将会计上确认的长期应付款全额（不扣减未确认融资费用）计入固定资产原价，并在其使用期间内计提折旧的方式实现税前扣除的。税法确认的固定资产入账价值大于会计确认的入账价值，税法认可的折旧大于会计计提的折旧，对于未确认融资费用的分摊额，税法上应当不会再单独允许税前扣除。对此需注意对固定资产折旧和未确认融资费用摊销两方面的纳税调整，调减折旧差额，调增摊销计入的财务费用。
接上例，按税法规定该生产设备的计税基础为2010万元，2009年可税前扣除的折旧为95.475（2010*（1-5%）/120*6）万元，应调减应纳税所得额19（95.475-76.475）万元，摊销未确认融资费用30万元不能税前扣除，应调增应纳税所得额30万元。
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