会计实务：物业管理企业合并会计报表的编制程序.doc

物业管理企业合并会计报表的编制程序

与编制个别会计报表相比，合并会计报表的编制程序较为复杂。一般包括以下程序：
(一)子公司应按规定的日期将其个别会计报表及其有关资料报送母公司
集团内各公司应按本集团统一的会计政策编制各自的会计报表，并按规定的日期将其个别会计报表报送母公司。当企业集团为跨国公司时，如子公司的会计报表是按当地会计法规和会计准则要求编制的，子公司提供会计报表时，要根据集团的会计政策对会计报表进行调整后报送母公司。
母公司编制合并会计报表除要求子公司提供其个别会计报表外，还应要求其提供以下资料；
1．子公司所采用的与母公司不同的会计政策；
2．与母公司及与母公司的其他子公司业务往来、债权债务、投资等资料；
3．子公司利润分配有关资料；
4．子公司所有者权益变动的明细资料；
5．其他编制合并会计报表所需要的资料。
(二)编制合并工作底稿
企业编制合并会计报表，不论是母子公司关系确立时(取得股权控制日)还是取得后，首先应编制合并工作底稿，为编制合并会计报表提供基础。合并工作底稿是一种纯粹为编制合并会计报表而作的草稿，母公司以及纳入合并范围子公司的个别会计报表各项目数额的汇总、调整和抵销处理均反映在工作底稿上，在合并工作底稿中，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。合并工作底稿属于非正式的会计记录，有关数据资料在工作底稿上可以涂改，发现的有关差错可以在工作底稿上及时更正。工作底稿上的调整和抵销分录不过入企业的账簿，所以，合并会计报表每年都必须根据单独的会计报表重新编制。
(三)将个别会计报表数据过入合并工作底稿
将母公司、纳入合并范围的子公司个别会计报表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别会计报表各项目合计数。
(四)编制抵销分录过入合并工作底稿
抵销分录是在编制合并会计报表时用来抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录。抵销分录只用于合并会计报表的编制，不记入母公司的账簿。抵销分录按其是否涉及“年初未分配利润”分为一般抵销分录和递延抵销分录。“一般抵销分录”是指与上一合并期抵销分录没有直接关系，不涉及“年初未分配利润”调整的抵销分录；而“递延抵销分录”则是指与上一合并期抵销分录直接相关，涉及“年初未分配利润”调整的抵销分录，它涉及到利润及利润分配表中的一些项目。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键一环，抵销分录编制的正确与否直接影响合并会计报表的质量。
(五)计算合并会计报表各项目的合并数额
正式合并会计报表的数据资料来源于合并工作底稿中各项目的合并数。将合并工作底稿中各项目的合计数加上或减去抵销分录借贷方余额，即可得出合并会计报表各项目的合并数。其计算方法如下：
1．资产类各项目，其合并数根据该项目的合计数，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目合计数，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。对于合并非全资子公司资产负债表中的少数股东权益的数额，则视同抵销分录的借方发生额处理。
3．收益类各项目，其合并数根据该项目的合计数，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
4．成本费用类项目和利润分配的各项目，其合并数根据该项目的合计数，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
(六)填列合并会计报表
根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用类各项目的合并数，填列正式的合并会计报表。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！