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会计估计变更精解

□ 文 苏金义
编者按：近日有读者发来邮件询问：哪些情况属于会计估计变更？其账务处理如何进行？在报告中如何批露？带着这些问题，编者请苏金义总会计师写了下面的文章，以供大家学习。
会计估计变更，是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。如固定资产使用年限发生变化‚重新计算折旧额。
一、会计估计变更的原因
1．进行会计估计的基础发生了变化。如无形资产的摊销年限。
2．会计估计取得了新的信息、积累了更多的经验。估计参数等需要修订。如计提坏账的比例改变。
会计估计变更，并不意味着以前期间的会计估计是错误的，只是由于情况发生变化或掌握了新的信息，变更会计估计能更好地反映企业的财务状况或掌握新的信息，变更会计估计能更好地反映企业的财务状况和经营成果。
二、会计估计变更的账务处理
会计估计变更的账务处理采用未来适用法。
未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。会计估计变更不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。为了保证不同期间的会计报表具有可比性，会计估计变更影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。
企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
三、会计估计变更的披露
企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：
1．会计估计变更的内容和原因。
2．会计估计变更对当期和未来期间的影响数。
3．会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
　 四、实例
甲公司持有一台于2003年1月1日起计提折旧的管理用设备，价值84000元，估计使用年限为8年，净残值为4000元，按直线法计提折旧。至2007年年初，已提折旧4年，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的耐用年限为6年，净残值为2000元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。甲公司对上述估计变更的处理方式如下：
1．不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。
2．变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧。
按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，固定资产净值为44000元，则第五年相关科目的期初余额如下：
固定资产84000
减：累计折旧40000
固定资产净值44000
改变估计使用年限后，2007年起每年计提的折旧费用为21000［（44000－2000）÷（6－4）］元。2007年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的使用年限和净残值计算确定的年折旧费用，编制会计分录如下：
借：管理费用21000
贷：累计折旧21000
3．附注说明。
本公司一台管理用设备原始价值84000元，按直线法计提折旧，原估计使用年限为8年，预计净残值4000元。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于2007年年初变更该设备的耐用年限为6年，预计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为7370［（21000－10000）×（1－33%）］元。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！