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外商投资企业和外国企业关联企业之间的转让定价

一、关联企业与避税
关联企业之间的关系较为复杂，有的是从属关系，有的是股权关系，有的是平行关系。由于关联企业之间存在着这种复杂而特殊的关系，因此，关联企业为了谋求它们共同的经济利益，就有可能利用关联关系作为掩护，进行避税活动。其手段主要有两种：一种是通过抬高或压低商品、劳务价格或融资利率来转移利润，实施避税活动；另一种是通过不合理地分摊成本、费用，来改变关联企业的利润状况，以逃避有关国家的税收。
为了防范和遏止跨地区的集团公司、联属企业或关联企业之间利用控制或被控制关系，以及其他关联关系，通过转让定价方式转移利润，进行避税，《外资企业所得税法》及实施细则明确规定了关联企业业务往来的计价原则。这项原则是，关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。所谓独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。独立企业原则或独立成交价，是限定关联企业价格的基本原则。违反这一原则，通过人为定价或者通过操纵价格，转移利润，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行调整，并据以征税。
二、关联企业转让定价的税务调整
对关联企业转让定价的税务调整方法，因关联企业间业务往来情况不同而有所不同。
（一）企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以依据下列顺序和方法进行调整：
1．可比的非受控价格法。却按照独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格进行调整。
例：某企业向一关联公司出售产品，单价为100元/件，而另一非关联公司出售相同产品为单价为150元/件，则税务机关可比照150元/件的价格调整其售给关联公司的计税价格。
2．转售价格法。却按照再销售给无关联关系的第三者价格应该取得的利润水平进行调整。
例：某公司申报以25万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以22万元转售给无关联公司。税务机关可按其转售给无关联公司的价格减除合理的销售毛利，来调整该公司与关联公司的交易价格。假定该公司合理的销售毛利率为20%，则该公司转售此批产品的合理进货价格为：22*（1—20%）=17.6（万元）。税务机关可按这一价格调整公司与关联公司的进货价格。
3．成本加价法。即按成本加合理的费用和利润进行调整。
例：某企业向一关联企业销售10万元产品，该批产品成本为9万元，费用为1万元，该公司正常成本利润率为20%。按照成本加价法计算，该批产品的合理价格应为（9+1）*（1+20%）=12（万元）。税务机关可按这一价格对该公司售给关联公司的产品价格进行调整。
对于关联企业的转让定价难以依次采用上述任何一种方法进行调整的税务机关可以根据需要，采用其他合理的方法进行调整。
（二）企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，税务机关可以参照正常利率进行调整。
（三）企业与关联企业之间提供劳务，不按设立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。无类似劳务活动正常收费标准的，可按提供劳务成本加正常利润进行调整。
（四）企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按独立企业之间的业务往来作价或收取、支付使用费的，税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。
（五）企业不得列支向其关联企业支付的管理费。因为关联企业间的关系属于独立法人与独立法人的关系，其相互之间的商业和财务关系应按独立企业之间的业务往来处理，不应因资本或管理上存在控制与被控制关系而产生行政管理行为。

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