会计实务：企业所得税纳税实务例解.doc

企业所得税纳税实务例解

（一）某工业企业2008年财务资料如下：
1、销售产品收入8000万元，投资收益600万元（系从投资3年的居民企业分回的投资收益）。
2、销售成本为4500万元。
3、管理费用385万元，其中研发费100万元，业务招待费120万元。
4、财务费用182万元，其中，持有外币的存款发生的汇兑损失45万元，外币流动负债发生的汇兑损失为15万元。
5、销售费用1580万元，其中广告和业务宣传费支出1260万元，预计的产品维修费用80万元。
6、“营业外支出”帐户中列支税收罚款和滞纳金支出6万元，通过公益性社会团体向汶川地震灾区捐款148万元。
7、“应付职工薪酬”科目借方发生额中已经计入销售成本的残疾人支付的工资26万元。
8、企业将自产的产品作为福利发放给职工，成本80万元，市场价格为100万元。
9、本年度会计利润总额为1200万元。
按税法规定，对该企业2008年度发生的上述业务进行分析调整。
解析：
1、根据企业所得税法的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收入为免税收入。故投资收益600万元应作为收入总额的抵减项目。
2、企业研究开发新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，可按照开发费用的50%加计扣除，故企业发生的研发费用可在税前加计扣除50万元，应调减应纳税所得额50万元。
3、企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。实际发生额120万元的60%为72万元；销售（营业）收入额为主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和，即产品销售收入8000和发放给职工的产品的视同销售收入100的5‰为40.5万元。故业务招待费支出只可在税前扣除额为40.5万元，超支部分不可在税前列支，需调增应纳税所得额79.5万元。
4、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。即产品销售收入8000和发放给职工的产品的视同销售收入100的15%为1215万元可在税前扣除，应调增应纳税所得额45万元。
5、企业计提的各项费用不可在税前扣除，应当在费用发生时按实际发生额在税前扣除，故企业预计的产品维修费不可在税前扣除，应调增应纳税所得额80万元。
6、税收的滞纳金及罚款支出，不可在税前扣除，应调增应纳税所得额6万元。
7、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。但对汶川地震灾区的扣赠可全额在税前扣除，故企业通过公益性社会团体向汶川地震灾区捐款148万元可全额在税前扣除，无需进行纳税调整。
8、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资100%加计扣除，故应调减应纳税所得额26万元。
9、企业将自产的产品发放给职工视同销售，故应调增销售收入100万元，调增销售成本80万元。
综上所述，该公司2008年度应纳税所得额计算如下：
应纳税所得额=1200-600-50+79.5+45+80+6-26+（100-80）=754.5（万元）
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