会计实务：外贸企业应收账款的核算.doc

外贸企业应收账款的核算

(一)商业折扣的核算
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业采用销量越多，价格越低的促销策略。商业折扣通常在交易发生时已经确定，它仅仅是确定商品实际销售价格的手段，在销售发票上并不予以反映。因此，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认，这样在会计核算上就不需要予以反映。
(二)现金折扣的核算
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。企业赊销商品后，为了鼓励客户提前偿还货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款，可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣／期限”表示。如买方在10天内付款可按售价给予2％的折扣，用符号“2／10”表示；在20天内付款可按售价给予1％的折扣，用符号“1／20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n／30”表示。由于现金折扣在商品销售以后才发生，因此应收账款应按销售时发生的收入入账。企业实际发生现金折扣时，作为理财费用转销。
【例】上海电器进出口公司对赊销商品给予现金折扣优惠，其条件为：2／10、1／20、n／30。
(1)4月10日，销售给南方商厦进口电器一批，货款30 000元，增值税额5 100元，作分录如下：
借：应收账款——南方商厦 35 100
贷：自营进口销售收入 30 000
应交税金——应交增值税——销项税额 5 100
(2)4月30日，南方商厦付来赊购商品的货款及增值税额的转账支票一张，金额为34 500元，作分录如下：
借：银行存款 34 500
财务费用 600
贷：应收账款——南方商厦 35 100
(三)销售折让的核算
销售折让是指企业在销售商品后，因商品的品种、规格、质量等原因而给予购货单位价格上的减让。外贸企业在销售商品时，往往会由于工作上的疏忽而发错商品的品种、规格，或者由于生产或保管上的原因，在质量上存在问题。为了避免徒劳的往返运输，减少不必要的损失，供货单位可以采取给予购货单位销售折让的方式予以解决。由于销售折让在商品销售以后才发生，因此，应收账款应按销售时实际发生的收入入账。企业实际发生销售折让时，再冲减当期的商品销售收入。
【例】上海电器进出口公司发生下列有关的销售业务：
(1)4月15日，销售给天津商厦进口电器一批，货款28 000元，增值税额4 760元，以转账支票垫付运杂费800元，今一并向银行办妥托收手续，作分录如下：
借：应收账款——天津商厦 33 560
贷：自营进口销售收入 28 000
应交税金——应交增值税——销项税额 4 760
银行存款 800
(2)4月25日，天津商厦验收商品时，发现商品的规格不符要求，予以拒付，经与对方协商后，决定给予5％的销售折让，今收到对方汇来的账款，作分录如下：
借：银行存款 31 922
自营进口销售收入 1 400
应交税金——应交增值税——销项税额 238
贷：应收账款——天津商厦 33 560
“应收账款”是资产类账户，用以核算企业销售商品、提供劳务等应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。企业发生应收账款时，记入借方；企业收回应收账款、发生现金折扣、销售折让和坏账损失时，记入贷方；余额在借方，表示企业尚未收回应收账款的数额。
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