会计实务：年终发奖金-节税有讲究.doc

年终发奖金节税有讲究 又到年终时节，按惯例企业开始考虑给员工发年终奖了。但年终奖金如何发放，大有讲究。如果熟知个人年得税的有关政策，则可以节税很多。假设某企业高级管理人员月薪1万元，12月该企业对其发放年终奖金12万元。国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996206号）规定：“个人一次取得数月奖金或年终加薪，劳动分红，可单独作为一个月的工资，薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。”根据这个规定，该员工全年应负担的个人所得税为： 全年工资、薪金应纳税：（10000800）20%37512=17580元；年终奖金部分个人所得税：12000045%15375=38625元；共计17580+38625=56205元。 现进行筹划，给出筹划方案一：将年终奖金分三次发放，作为后三个月的月奖金，每月发放奖金40000元，那么当月发放奖金所得应并入当月工资计征税款。其全年应负担的个人所得税为：（10000800）20%3759+（10000+40000800）30%33753=47340元，节税5620547340=8865元。 再进行筹划，给出筹划方案二：不发放年终奖金，而是将奖金平摊到各月中，每月工资1万元，奖金1万元（如果该员工工作业绩未达要求，则在第四季度逐步扣发工资奖金），则其全年应负担的个人所得税为：（20000800）20%37512=41580元，节税5620541580=14625元。由此可见，个人所得税规定的是超额累进税率，因而工资、薪金的个人所得税筹划最基本的思路是将收入平均实现，以避开高税率。但事情并不是绝对的，有时情况还恰恰相反。假设该员工月薪1万元不变，年终奖金只有1.2万元。则全年负担的个人所得税为： 每月工资、薪金应纳税不变：（10000800）20%37512=17580元；年终奖金部分个人所得税：1200020%375=2025元；共计17580+2025=19605元。 按上例方案一的思路筹划：年终奖金分解后三个月的月奖金，每月4000元，那么其全年应负担的个人所得税为：（10000800）20%3759+（10000+4000800）20%3753=19980元，反而要多纳税1998019605=375元；再按上例方案二的思路筹划，将奖金平摊到各月中，每月奖金0.1万元，则其全年应负担的个人所得税为：（11000800）20%37512=19980元，同样要多纳税375元。 为何同样的筹划思路，在奖金数额不同时，会产生截然相反的结果？这是因为，12万元奖金适用45%的高税率，与1万元月薪适用20%的税率相差悬殊，拉平收入差距有利于节税。而1.2万元奖金也适用20%的税率，奖金单独作为一个月的工资计税，可多计一次速算扣除数，将奖金收入平均到12个月之中，反而少了一次速算扣除数，自然就会多缴税了。