会计实务：蓝敏：关于补发工资的个税问题.doc

蓝敏：关于补发工资的个税问题关于补发工资的个税问题以前月份的工资被拖欠到本月才发,工薪个税该如何计算?月薪4,000元,每月上税15元.上个月公资被拖欠,本月发两个月的工资8,000元,交多少个税?两个15元,还是一个345元?法律规定,工资薪金”以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额.”每月收入是指什么?是指每月实际收到的钱,还是每月应该收到的钱?实务中最蛊惑人心的言论是:”工资薪金按收付实现制,不遵循权责发生制,所以,按实际收到的金额计算.前一个月0元,后一个月7千.”.“收付实现制”、”权责发生制”,这些专有名词的确容易让会计们心悦诚服.实际上,法律根本没有对工资薪金提出所谓”收付实现制”、”不遵循权责发生制”之类的要求,一切上述言论都把自己当成人民代表大会了,以为可以随便增减法律条文.纳税是履行法律义务的行为.工资薪金的月薪,不论你什么时候拿,都是月薪.因为劳动者工作了一个月,就该取得一个月报酬,第一个月白劳动、第二个月取得双倍工资,既不符合事实、又不符合劳动合同约定、更不符合商业惯例.所以,结论就是,不论怎么发,都”按月收入以每月收入额减除费用三千五百元后的余额”计算,所以,应该是交两个15元.什么是依法纳税,这就是依法纳税.有会计问,是不是应该这样:第一个月拖欠工资,但按4,000元把15元个税报了,第二个月发了8,000元,也按4,000元报15元的个税.这样做在实务中并不少见,其自认为崇高的心态是:宁可拖欠工人的工资,也不拖欠国家的税款.看来老板还是知道谁好欺侮,谁不好欺侮.严格说,这样的处理并不合法.工薪个税的纳税义务是按月计算的.但纳税人并没有申报义务,而是支付方有扣缴义务,法律只规定,在”支付时”产生扣缴义务.所以,最合法的处理方式是:拖欠工资时,虽有纳税义务,但没有扣缴义务,不交税;发放两月工资时,两月分别计算纳税金额,再一并扣缴.最近看到某省地税的一个文件,2017年2号公告,截取其相关的条款如下:一、企业因资金短缺等原因未能按期支付的职工工资,且在企业会计账簿中按月计提,并事先向主管税务机关提供书面说明,情况属实的,可将补发工资按照纳税人应取得工资收入的所属期间,计算缴纳个人所得税.三、纳税人取得不符合第一条规定的补发工资,应将补发工资与当月工资合并计算缴纳个人所得税有人说应该为这类文件鼓掌,因为它明确了可以分期计税,方便企业操作,事实上减轻了纳税人负担.真的吗?反正我不会为这类文件鼓掌,只为它嘘声,我反而认为它增加了纳税人的负担,为什么呢?不从税务规则角理解税务文件,一个文件是好是坏,你可能都读不出来.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！