会计实务：企业所得税计算与筹划策略选择.doc

企业所得税计算与筹划策略选择

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定：企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴，月份或者季度终了后15日内预缴：年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补，应纳企业所得税计算公式为：
应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额
或者应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额
应纳企业所得税税款＝应纳税所得额×33％
根据《中华人民共和国企业所得税实施细则》规定：企业预缴所得税时应当按纳税期限的实际数预缴，按实际数预缴有困难的可以按上年度的应纳税所得额的l／2或l／4或者按税务机关认可的其他方法预缴所得税。据此，预缴企业所得税的计算公式为：
月(季)预缴所得税款＝月(季)应纳税所得额×33％
或：
月(季)预缴所得税税额＝上一年度应纳税所得额×1／12(或1／4)×33％
企业应纳的企业所得税，都应在月(季)预缴的基础上，于年度终了后，在规定的期限内汇算清缴，多退少补。计算公式为：
全年应纳所得税税额＝全年应纳税所得额×33％
汇算应补(退)所得税税额＝全年应纳所得税税额—各月(季)预缴所得税税额合计
纳税人不能提供完整的、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的税务机关核定应纳税所得额。在这种情况下，企业所得税的计算公式为：
应纳企业所得税税额＝税务机关核定应纳税所得额×33％
根据以上计算公式，企业节税基本步骤：
第一，策划确定收入额，并尽可能将某些项目的收入排除在外或延期确认收入。
第二，策划确定成本、费用、损失额，尽可能将某些项目的成本、费用和损失计算其中，并力争在当期扣除。
第三，正确计算并确定企业利润总额，并尽可能缩小化。
第四，计算弥补以前年度亏损额，只要不超过5年弥补额越多，应纳税所得额越少，对节税越有利。
第五，计算应纳税所得额。
第六，计算境外税收抵免额，并尽可能多地抵免，抵免越多，应缴税额越少。
第七，计算应纳所得税额，并尽可能挂靠低档优惠税率，在应纳税所得额一定的条件下，税率越低，对节税越有利。
　上述各步骤，一般结合企业的帐簿进行，根据企业对收入、成本、费用、损失的处理方法，调整那些和税收规定相左的地方。即在企业帐面利润的基础上调整与应纳税所得额的差额。这样，企业所得额的计算转化为帐面利润的调整问题。
应说明的是调整帐面利润，并不一定意味着企业帐面必须进行调整。可以在申报应纳税所得额时，将帐面利润加上(减去)差额即可。
举例说明：
假定某企业，1994年的帐面利润为10万元，企业的会计处理与税法不相符有如下几项。
1．增值税的滞纳金5000元，列入营业外支出。
2．交际应酬费中有3000元，没有合法凭证，该企业所得税为：
年应纳所得税额＝(帐面利润十调整利润)×33％＝(100000十5000十3000)×33％＝35640(元)

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