会计实务：坏帐准备税前扣除处理.doc

坏帐准备税前扣除处理 执行企业会计制度的企业，一般需要制定具体的坏帐准备计提政策。制度允许采用的计提方法有余额百分比法、帐龄分析法、销货百分比法和个别认定法，计提比例由企业自行确定。目前企业通常采用的计提方法主要是帐龄分析法，针对不同帐龄的应收款项规定相应的坏帐计提比例。企业确定的坏帐计提比例通常要高于税收法规允许税前扣除比例，这样企业计提的坏帐准备就形成事实上的“可抵减时间性差异”。 一、关于坏帐准备税前扣除标准 1、内资企业可按照年末应收款项（包括应收账款和应收票据）余额的0.5%税前扣除坏帐准备，并明确了申请坏帐核销的条件。 2、只有从事信贷、租赁的外资企业，经税务机关批准，准予税前扣除按照年末应收账款余额3%计提的坏帐准备；其他类型的外资企业申请税前列支3%的坏帐准备，主管税务机关需要严格审批。 二、执行坏帐计提政策当年的财税处理 （一）外资企业 1、当年度不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回时 本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额 2、当年度存在坏帐核销时 坏帐核销的会计处理为： 借：坏帐准备 贷：应收账款（拟核销坏账数额） 企业申请核销的坏账经税务机关批准后，其数额允许税前扣除。 年末计提坏帐准备的会计处理为： 借：管理费用 贷：坏帐准备（已核销坏帐数额+按规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备） 本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成： 一是已核销坏帐数额（允许税前扣除）， 二是按规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备（作为可抵减时间性差异）。 这样，本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额 3、存在以前年度已核销坏账本年收回时 收回款项时的会计处理为： 借：应收账款或其他应收款 贷：坏帐准备 借：货币资金 贷：应收账款或其他应收款 按照税法规定，“已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额”。 年末计提坏帐准备的会计处理为： 借：管理费用 贷：坏帐准备（按规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备已核销坏帐收回数额） 本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成： 一是规定比例计提的年末应收款项的坏帐准备（作为可抵减时间性差异） 二是已核销坏帐收回数额（企业需要按已核销坏帐收回数额调整增加当期应纳税所得额）。 这样，本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额 综上所述，外资企业在执行坏帐计提政策当年，只需要按照“坏帐准备”账户年末余额调整增加当年度的应纳税所得额即可。 （二）内资企业 内资企业与外资企业财税处理的不同在于，内资企业允许税前扣除按照应收账款和其他应收款年末余额0.5%的坏帐准备，因此执行坏帐计提政策当年，纳税调整增加应纳税所得额=年末坏账准备余额（应收帐款+其他应收款）年末帐面余额0.5%。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！