会计实务：企业所得税纳税申报表扣除项目填写注意事项.doc

企业所得税纳税申报表扣除项目填写注意事项

1.成本明细表的内容发生了很大的变化。新成本明细表中的成本包括销售（营业）成本、其他扣除项目、期间费用三部分组成。其中，前两部分与收入明细表中的项目一一对应，期间费用包括销售（营业）费用、管理费用、财务费用。
2.各明细项目的内容发生了相应调整。在扣除项目中取消了期间费用，将费用明细项目分别填列改成可按会计报表直接填列，同时增加其他扣除项目等内容，解决了旧申报表营业外支出有些明细项目如罚款无处填写的问题。
3．纳税人必须严格区分销售（营业）成本与期间费用的界限，不得混淆或重复计算申报。根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发［[2000]84号）规定，销售（营业）成本，是指纳税人纳税申报期间己经申报确认的销售商品（包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等）、提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。由于税收与财务会计制度的目的不同，会计收入分类侧重于经济收入的稳定性和经常性，税收收入分类的基础是税收政策待遇的不同，因此，销售（营业）成本归集的内容不仅包括纳税人的主营业务成本，还包括其他业务成本和营业外支出。为了缩小税法与财务会计差异，新修订的申报表中《成本费用明细表》的“销售（营业）成本”包括“主营业务成本”、“其他业务支出”和“视同销售成本”，使税收规定与财务会计制度更加一致，减少纳税人纳税申报时的税法遵从成本。
纳税人必须将经营活动中发生的生产成本合理划分为直接成本和间接成本。
合理分配间接成本，是在计算确定销售（营业）成本的过程中一个重要的问题。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。间接成本分配的合理与否，直接影响销售（营业）成本的准确计算，因此，税法对间接成本明确规定了合理分配的原则要求。
过去，部分纳税人对这一问题没有给予足够的重视，间接成本的分配完全由企业会计人员确定，会计实务中虽然有一些习惯做法，但分配的合理性与否并没有较强约束性的规定。这很容易使企业在不同纳税期间或不同产品、应税项目和非应税项目之间调剂利润，以设法避税。对多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本的分配，一般应当以共同成本与成本对象的因果关系为基础：如果共同成本与成本对象之间的关系不止一种的，可采用双重或多重基础分配：在一般分配基础无法反映其间的因果关系时，也可采用某些复杂指标。如果无法确定共同成本与成本对象之间的关系，纳税人确定的最合理分配基础应保留详细资料，以备税务机关审查。
4.主营业务成本根据不同行业的业务性质分别填报。一个纳税人内部可能包括从事工业制造业务、提供劳务等各项业务的非法人的分公司、营业部等，必须将各项业务的营业成本分别准确申报。在目前情况下，如果纳税人内部有各项业务，只要属于同一个纳税人的各项业务，也应分别不同业务进行填报。
　5.固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、非常损失需经税务机关审批后，才能在计算企业所得税前扣除。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！