2017金融工具新企业会计准则解读--1.金融工具确认与计量(下).doc
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1、2017金融工具新企业会计准则解读-1.金融工具确认与计量(下)第八章金融工具减值第八章是对现行会计准则与核算和业绩评估冲击最大的章节,要求对信用风险项目计提预期损失.对应于IFRS9的第二阶段,这一课题在IASB经历了漫长时间的讨论与反复修订,预期减值模型甚至导致美国会计准则制定机构FASB与国际会计准则理事会IASB无法就此达成一致而延缓全球会计准则趋同进度.金融工具减值适用范围包括第三章所界定的基本借贷之中按业务模式划分为FVOCI与AMC的两类,租赁应收款应收账款和贷款承诺与担保.排除原准则中可供出售权益资产(第四十六条).预期信用损失预期信用损失(ExpectedCreditLoss
2、)可以表示为报告日根据所有有效(或修改后)合同条款预计将来包括回收抵质押物所产生各种现金流入的加权平均数按照实际利率(EIR,EffectiveInterestRate)折现之后与初始确认日估计金额的差异,其中合同现金流只是对初始确认时未减值资产的最佳估计,而POCI未来现金流需另行估计,不可以简单照搬减值前合同规定(第四十七、五十八、五十九条、六十条).以上图例重点说明初始确认时未减值资产预期损失计算模型.该模型按照报告日信用风险变化情况,而非预计损失金额(第五十二条)分成三个阶段(第四十八条):第一阶段,信用风险若保持稳定或处于低风险状态,即未显著上升,根据今后1年内预计违约事件估计损失;
3、利息计算基础为账面值.第二阶段,信用风险显著上升(且至少处于中等风险状态1),根据金融资产整个存续期限内预计违约事件估计损失;利息计算基础不变,仍为账面值.第三阶段,已减值金融资产,根据金融资产整个存续期限内预计违约事件估计损失;利息计算基础降低,为净值或摊余成本.但是,初始确认时已减值金融资产应确认整个存续期累计预期信用损失或利得(第五十七条).各阶段计提的减值损失都应该计入损益(第四十八条),而且各阶段可逆,即信用风险好转时,原减值损失可以转回(第五十条).不过减值准备余额列示有所不同,以AMC计量的金融资产减值准备作为资产抵减项,而以FVOCI计量的金融资产减值准备计入OCI其他综合收益
4、(第四十九条).现行准则下,所有减值准备余额都作为资产抵减项.另外,如果其他综合收益以贷方列示减值准备也与现行贷方代表未实现公允价值变动收益的做法不太一致.在评估信用风险时,应该与内部信用风险管理目标一致(第五十二条),逾期并非绝对标准,当”无需付出不必要的额外成本或努力”即可获得合理且有依据的信息时,不得仅倚赖逾期信息以判断违约风险是否显著增加,虽然一般逾期30天可以说明信用风险显著增加(第五十三条);且信用风险显著增加的判断标准是相对变化,而非变动绝对值(第五十四条).预期损失模型还有一些特别情景,对于担保和承诺,应该自会计主体做出不可撤销的承诺时作为初始确认日(第五十一条);估计信用损失
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