审计学第8章.pptx
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1、第8章 销售与收款循环审计8.1 分项审计与业务循环审计8.2 销售与收款循环概述8.3 销售与收款循环的控制测试8.4 营业收入审计8.5 应收账款与坏账准备审计8.6 其他相关账户审计可编辑2024/5/21 周二1销售与收款循环的主要活动与凭证订货单订货单存在或存在或发生认定发生认定销售单销售单估价认定估价认定审批后的审批后的销售单销售单存在或存在或发生发生发运凭证发运凭证完整性完整性应收账款明细帐、应收账款明细帐、主营业务收入明细帐主营业务收入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等汇款通知书及银行存款日记帐等折扣与折让明细折扣与折让明细账、贷项通知单账、贷项通知单坏账审批表坏账审批表坏账准
2、备明细帐、坏账准备明细帐、顾客月末对账单顾客月末对账单接受顾客订单接受顾客订单批准赊销信用批准赊销信用按销售单供货按销售单供货向顾客开具帐单向顾客开具帐单按销售单装货按销售单装货记录销售记录销售办理和记录现金、办理和记录现金、银行存款收入银行存款收入计提坏账准备计提坏账准备注销坏账注销坏账记录销售退回、记录销售退回、销售折扣与折让销售折扣与折让2024/5/21 周二28.3 销售与收款循环控制测试可编辑 内部控制一般构成内容如下:内部控制一般构成内容如下:适当的职责分离适当的职责分离 恰当的授权审批恰当的授权审批 充分的凭证和记录充分的凭证和记录 (4)按月寄出对账单按月寄出对账单(5)内内
3、部核查程序部核查程序 2024/5/21 周二3销售与收款循环的控制测试(1)抽取一定数量的销售发票,进行检查;(2)出库单追查至销售发票;(3)从营业收入明细账追查至销售发票;(4)检查销售调整业务;(5)检查应收账款相关记录;(6)观察内部控制执行情况 可编辑2024/5/21 周二4评估销售与收款循环的重大错报风险销售收入确认的复杂性采用不正确的收入截止不正确计提坏账准备管理层虚报销售收入的偏好发生舞弊的风险可编辑2024/5/21 周二58.4 营业收入审计营业收入的审计目标v收入确已发生v记录完整v退回、折扣和折让的处理适当v会计期间正确v披露适当可编辑2024/5/21 周二6主营
4、业务收入实质性测试程序1、获取或编制主营业务收入明细表2、检查主营业务收入的确认原则、方法对主营业务收入确认时间的审计,应结合不同的销售方式和货款结算方式进行。可编辑2024/5/21 周二7销售方式(付款方销售方式(付款方式)式)收入确认时间收入确认时间审查内容审查内容交款提货方式交款提货方式货款收到(取得货款收到(取得收取货款权利)收取货款权利)且发票和提货单且发票和提货单交给对方交给对方是否收到货款或取得收取货款权利,是否收到货款或取得收取货款权利,将发票和提货单交给对方;有无压将发票和提货单交给对方;有无压扣凭证或虚开发票扣凭证或虚开发票预收账款方式预收账款方式商品发出商品发出是否收到
5、货款;是否货物发出之后是否收到货款;是否货物发出之后确认收入;是否虚开出库凭证确认收入;是否虚开出库凭证托收承付方式托收承付方式商品发出且办妥商品发出且办妥托收手续托收手续是否发货;托收手续是否办妥;发是否发货;托收手续是否办妥;发运凭证真实性;托收承付结算回单运凭证真实性;托收承付结算回单正确性正确性分期收款结算方式分期收款结算方式合同约定的收款合同约定的收款日期分期确认日期分期确认是否收到货款;日期是否正确;对是否收到货款;日期是否正确;对已实现的收入是否有少入账、不入已实现的收入是否有少入账、不入账、缓入账账、缓入账长期工程合同收入长期工程合同收入完工进度(完工完工进度(完工合同)合同)
6、收入计算和确认方法的合规性;应收入计算和确认方法的合规性;应计收入和实计收入是否一致计收入和实计收入是否一致可编辑8确认收入主要考虑的因素销售合同中对退货时如何规定的?运输途中的风险有谁承担?运费及保险由谁支付?销售合同中有无附加条款,如安装调试,人员培训,一年内免费维修、销售返利等?可编辑2024/5/21 周二9案例一:注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测试时,抽查到以下销售业务;1 华兴公司于2007年12月初以每件500元的价格向D公司交付了1000件产品。双方约定,在该公司付清货款前,尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制,但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权
7、。截至2007年年末,华兴公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款,但确认了业务收入50万元,同时结转销售成本45万元。102024/5/21 周二102 确认对C公司销售收入计3000万元。相关记录显示:根据双方签订的协议,销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C公司原材料采购款;相关冲减手续办妥后,华兴公司已经向C公司开具增值税发票;该批产品的成本为2500万元。112024/5/21 周二113 确认对A公司销售收入计1000万元。相关记录显示:销售给A公司的产品系华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款,同时已结转此部分产品成本900万元;A公司对其购进的上述半成品进行
8、加工后又以1287万元(含税,增值税税率17%)的价格销售给华兴公司,A公司已开具增值税发票且已经收到货款,华兴公司已作存货购进处理。华兴公司账务处理是否正确,如不正确,判断是否需要列示审计调整分录。122024/5/21 周二12(1)不可以全部确认。借:营业收入 10 应交税费_应交增值税 1.7 贷:应收账款 11.7 借:存货9 贷:营业成本 9(2)无法判断,不清楚是否发货。2024/5/21 周二13(3)不能确认。实质上属于委托加工业务,调整分类如下:借:营业收入 1 000 应交税费_应交增值税 170 其他应收款_A公司 117 贷:存货 1 100 应交税费_应交增值税 1
9、87借:存货 900 贷:营业成本 900借:存货 100 应交税费_应交增值税 17 贷:其他应收款_A公司 1172024/5/21 周二14过程:(1)华兴公司已做账务处理借:银行存款 1 170 贷:营业收入 1 000 应交税费_应交增值税 170借:营业成本 900 贷:存货 900借:存货 1 100 应交税费_应交增值税 187 贷:银行存款 12872024/5/21 周二15审计调整:(2)冲销华兴公司已做账务处理借:营业收入 1 000 应交税费_应交增值税 170 贷:其他应收款-A公司 1 170借:存货 900 贷:营业成本 900借:其他应收款-A公司 1287
10、贷:存货 1 100 应交税费_应交增值税 187 2024/5/21 周二16(3)做出正确的账务处理借:委托加工物资 900 贷:库存商品 900借:委托加工物资 100 应交税费_应交增值税 17 贷:其他应收款-A公司 117借:库存商品 1 000 贷:委托加工物资 1 000 审计调整时可以直接调整对财务报表的影响,即将以上分录合并来写:借:存货 100 应交税费_应交增值税 17 贷:其他应收款_A公司 1172024/5/21 周二17案例二 注册会计师张军审计A公司的销售收入时,发现A公司与子公司合作开发的光华家园3、12楼已开发完毕,且已通过建筑工程核验,A公司就上述楼盘的
11、部分房屋已与购买业主签订了销售合同,合同约定金额为人民币16000万元,且收到部分售房款计人民币10000万元,但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此,注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理,认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移,因此,销售收入不能确认,提请A公司做相应的调整分录。182024/5/21 周二18在A公司拒绝接受调整建议时,注册会计师发表了保留意见的审计报告,保留意见为“如贵公司会计报表附注六所述,截止2008年12月31日,贵公司与子公司W公司合作开
12、发的光华家园3、12楼已开发完毕,且已通过建筑工程核验,贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同,合同约定金额为人民币16000万元,且收到部分售房款计人民币10000万元,但尚未办理业主入住手续,我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移,与该事项有关的利润为人民币4000万元。”192024/5/21 周二19分析:案例二中,注册会计师充分关注了被审计单位与其子公司合作开发的商品房,由于“尚未办理完业主入住手续”即已确认为当期的营业收入,按企业会计准则所规定的收入确认条件“商品所有权上的重要风险和报酬确实转移”,未能取得足够的证据,因而表示了保留意见
13、。202024/5/21 周二20营业收入实质性测试程序3、必要时,实施分析性程序 (1)将本年度内各期主营业务收入实际数与计划数进行比较,了解计划完成情况。(2)将本期与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格的变动是否正常,并分析异常变动的原因。注意结合产品生命周期理论。可编辑2024/5/21 周二21主营业务收入实质性测试程序(3)比较本期各月主营业务收入的变动情况,分析其变动趋势是否正常,并查明异常现象和重大波动的原因。(4)计算本期及各个月份的毛利率,并与企业的历史数据和行业平均水平进行比较,注意有无重大差异、注意收入和成本的配比。(5)要注意营销渠道及分销商对于企业销
14、售行为的影响。可编辑2024/5/21 周二22案例三、案例三、B B公司虚构收入的审计公司虚构收入的审计B B公司是公司是Z Z市的一家国有地方性水力发电公司,拥有市的一家国有地方性水力发电公司,拥有1212家分公司,近年来家分公司,近年来B B公司均委托公司均委托X X事务所进行审计。事务所进行审计。在审计时,审计人员发现其中一个分公司在审计时,审计人员发现其中一个分公司1111、1212月月份发电量及售电收异常增加,疑点:份发电量及售电收异常增加,疑点:2024/5/21 周二232024/5/21 周二24(1)该公司系水力发电企业且一般中小型的径)该公司系水力发电企业且一般中小型的径
15、流式电站,其发电量对当地的降雨量大小的依流式电站,其发电量对当地的降雨量大小的依赖程度较大,而在赖程度较大,而在201 13年下半年该地区均为少年下半年该地区均为少雨干旱的气候,特别在该公司所在地区为几十雨干旱的气候,特别在该公司所在地区为几十年一遇的干旱气候。其收入的增加与当年年一遇的干旱气候。其收入的增加与当年11-12当地的极少的降雨量相互矛盾;当地的极少的降雨量相互矛盾;(2)该公司其他分公司在)该公司其他分公司在11-12月份的发售电收月份的发售电收入基本为当年的最低值;入基本为当年的最低值;2024/5/21 周二25财务人员的解释:该分公司的上游有可调节的财务人员的解释:该分公司
16、的上游有可调节的水库,年末企业为完成公司总部下达的任务而与水库,年末企业为完成公司总部下达的任务而与水库协调,水库集中放水所致。企业已提供供电水库协调,水库集中放水所致。企业已提供供电方(供电公司一家客户)的供电核对记录(非原方(供电公司一家客户)的供电核对记录(非原始的抄表资料),并同意审计人员发函确认。始的抄表资料),并同意审计人员发函确认。2024/5/21 周二26审计人员的举措:审计人员的举措:1、要求提供各月该分公司与供电公司(购电方)、要求提供各月该分公司与供电公司(购电方)原始的抄表资料;原始的抄表资料;2、直接向供电公司发函确认发电量及收入;、直接向供电公司发函确认发电量及收
17、入;3、直接向供电公司计量科打电话核对相关情况;、直接向供电公司计量科打电话核对相关情况;4、关注与发电量相关的成本费用是否计提完整,、关注与发电量相关的成本费用是否计提完整,并向相关单位发函确认。并向相关单位发函确认。2024/5/21 周二27审计人员经讨论分析该分公司虚增收入的原因审计人员经讨论分析该分公司虚增收入的原因主要为公司总部对各分公司的年度指标考核,此分主要为公司总部对各分公司的年度指标考核,此分公司为提高考核结果而虚增收入。审计人员将此情公司为提高考核结果而虚增收入。审计人员将此情况直接与公司总部的人员进行了沟通,在总部知道况直接与公司总部的人员进行了沟通,在总部知道此事项以
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