网络经济环境下的会计问题研究--毕业论文.rtf

武汉理工大学硕士学位论文网络经济环境下的会计问题研究姓名：水菁申请学位级别：硕士专业：产业经济学指导教师：刘树林2002.5.1武汉理工大学硕士学位论文内容提要，f网络经济的形成与发展，创造了新型的商业模式电子商务和崭新的企业形式虚拟企业，使得会计环境发生了巨大的变化，并导致会计目标、职能及核算内容、方法、流程等也发生了变化：网络经济环境下的会计目标由传统会计的“经管责任”向“决策有用性”转变，会计职能由传统会计的核算与协调逐步向管理职能转化，尤其是信息管理职能转化，并更强调协调职能的作用，会计核算的内容多样化，会计核算的方法信息化，会计核算的流程网络化，传统会计的理论与实务都不再适用于网络经济环境的需要。本文主济环境对传统会计理论与实务的冲击，以及对会计创新的设想本文共分四章，第一章论述了网络经济环境下会计环境的变迁，分析了网络经济的产生与特点，概述了电子商务及虚拟企业的特征，并指出对企业的组织、生产、管理环境带来的巨大变化：第二章阐述了网络经济环境引发的会计问题，包括对会计假设、会计目标、会计核算内容、方法、流程及会计信息系统的影响；第三章提出了对网络经济环境下的会计创新的设想，重点论述了网络经济环境下的会计业务流程重组与会计信息系统的变革，网络经济环境下的资产与会计确认，以及会计结算等方面的创新设想：在第三章讨论内容的基础上，第四章具体分析了网络会计的产生、发展及特点，并分析了网络会计发展过程中存在的主要问题，针对这些问题，提出了相应的对策。关键词l网络经济环境虚拟公司会计创新网络会计谜墓堡望三查堂婴主兰垡丝窒ABSTRACTTheandofCyber Economycreated new businessformingdevelopmentmodelElectronic Commerceand newform ofenterpriseVirtual Corporationwhichtoenvironment andleads diversification tobrings huge changeaccountingtheobject，thefunction，the content，themeans and businessprocessofaccountingUnderthe environment ofcyber economy,theaccounting objectwillchangefrom“operationdutyto“decisionmakingserviceability”andaccountingfunctionwilltransitfromcheekingandcorrespondencetothe informationmanagementfurther moreemphasizeonmanagement especiallythe effect of correspondence function；thecontent will bevariety,themeans willbe informationaltheprocesswill be a networkSo the traditionalaccountingStheoryandpractice will no more meet therequirementunder thecyber economyenvironmentThearticle studied the strike to the traditionaltheoryandpracticeunder thecyber economyenvironment andproved some ideas ofaccountingiunovationThispaperconstitutes of foUrpartsThefirst section described theaccountingenvironment variance under thecyber economyenvironment andanalyzedthe manufacturecharacteristic ofcyber economyAswellasitsummarized the characteristic of Electronic Commerce and VirtualCorporationand indicate that thehugemovement to the environment oforganization，manufacture andmanagementThesecond section described theaccountingissuesbrought by cyber economyenvironmentincludingtheimpacttotheaccounting suppose，accounting target，thecontent，the means，theprocessofaccounting checkingand theimpactto the accountinginformationsystemThethirdsectiondescribedtheideasof theinnovationofcybereconomyenvironmentemphasesontheaccountingbusinessprocessreenglneermg，accountinginformationsysteminnovation，assetsaffirmance，accountingsettlement under thecyber economyenvironmentOn basis ofthe thirdsection，thefourth sectionanalyzedthecyber accountingSorigins，development，characteristic andproblemsoccurred in thedevelopmentofthecyber accountingAt the same time itbroughtout somestrategies addressingto theproblemsaccordinglyKeywords：Cyber Economy Environment，Accounting Innovation，Virtual CorporationCyber Accounting塾堡望三查堂堡圭堂垡笙苎一一前言当今世界，以核子技术、生命科学、电子计算机技术为代表的高科技产业以几何级数爆炸增长。以现代科技为基础的新兴产业已在世界经济发展中占据了主要地位，推动和促进了世界经济向前发展，创造了一个又一个奇迹。尤其是以计算机网络为代表的信息技术的迅猛发展，标志着人类社会正由工业经济时代向网络经济时代过渡。作为网络经济的基础，互联网正在改变着人类社会传统的工作方式，这一切，都极大地挑战着传统的财会工作的理论和实践。传统的财务会计理论是建立在一系列假设的基础上，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。传统财务会计的四个假设适应传统的社会经济环境，并为会计实践所检验，证明了它的合理性。但是，当互联网走进现代人们的日常生活，并充斥于社会经济活动的各个方面时(如办公无纸化的实现、电子商务的普及等)，使以前会计假设所依据的社会经济环境发生了翻天覆地的变革。网络经济环境下的会计将何去何从?如何使网络经济环境下的会计能够更为有效的对网络经济加以反映、监督、预测，并能够更为有效的参与决策、控制、分析，实现由核算向管理、监督、协调的职能转化?本文所研究的内容，正是对解决这一问题所做的初步尝试。本文从网络经济的特点出发，论述了其对会计环境带来的影响和由此引发的会计问题，并提出了对会计业务流程、会计信息系统、会计资产确认、会计结算等的创新设想。我衷心期望本文能引发更多关于网络经济环境下会计革命的探讨，做好准备，迎接会计革命的到来。亟堡望三丕堂堡主堂竺堡苎第一章网络经济时代会计环境的变迁11网络经济时代的特点111网络经济的概念对网络经济的概念，理论界有不同的解释。从国民经济构成和主导产业的意义上说，网络经济是信息经济；从经济活动的技术含量和知识资本的作用来说，网络经济是“知识经济”；从信息网络作为第四代的传播媒介，并且广泛应用于经济活动的角度来说，网络经济也可以说是“媒介经济”。不管怎样，其基础都是计算机网络，特别是互联网络。目前互联网已不再单纯是一种技术，更主要的是它已经成为一种新的经济力量，成为国家经济和区域经济增长的主要动力，是国家基础设施的一部分。因此，从狭义的角度分析，网络经济应是与计算机网络，特别是互联网有关的经济。网络经济的主导产业是信息技术产业和信息服务业，而信息技术产业又可分为计算机硬件产业，软件产业和信息媒介等产业；信息服务业包括新闻、咨询、代理、电信和网络业等。网络时代的所有企业都将依靠网络生存，并将推动各种产业的信息化和网络化。从广义的角度分析，网络经济是从经济的角度对未来社会的描述。从当代社会的工业经济向未来社会的转化是一种经济的变迁，传统商业把生产者和消费者在时间和空间上分割开来，其结果虽然大大促进了工业企业的专业化、规模化的发展，却导致了交易成本的增加。网络经济是对传统经济的超越，信息技术的发展，使生产者和消费者可以通过互联网直接对话，不仅可以大大降低交易成本，而且可以使交易双方在时间和空间上有更大的选择范围。但是，网络经济绝对不是网站经济，也不等同于网络公司经济，在网络经济中唱主角的，恰恰是应用信息和网络技术整合信息资源而进行研发、制造、销售和管理活动的各类经济实体企业，自然也包括一切传统产业中的各类企业，他们才是推动网络经济发展的主体。而各类网站李瑞生、李征：网络经济会计发展的趋势，载会计研究2001年第11期1塞望里三奎堂堡主堂垡兰苎一企业或网络公司只不过是为各类实体企业提供各种各样的网络服务而已。II2网络经济的特点网络经济是没有时空、地域限制的生产者和消费者直接见面的经济，即社会化了的经济，是一种区别于农业经济、工业经济的新型经济。网络经济的特点可概述为：(1)无摩擦经济，即交易成本最低的经济：(2)注意力经济，即以注意力为价值源泉；(3)以消费者为中心，即以达到消费者满意为目的：(4)收益递增；(5)知识经济，即以知识资本、人力资源为企业的主要资本。12电子商务12I电子商务概述电子商务是网络经济创造的全新商业模式。电子商务是通过电子方式，在网络基础上实现商品物质、人员信息的协调而产生的商业贸易活动。在电子商务中，与商务活动有关的各方，包括供应商、销售商、生产商、顾客，以及银行、税务、审计等社会部门，都要在网络中密切结合起来，在互联网环境下完成各自的商务活动。电子商务方式对信息的发生、发布、处理及收集能力和效果都产生了巨大的变化。电子商务是一种全新的商业模式，是在计算机和通讯技术合并基础上发展而来的成果，是基于网络的电子交换数据活动，是信息共享、进入新的市场、捕捉顾客信息、增强对外交流、提高内部效率、密切与供应商的联系、节约经营成本的现代商业手段。电子商务为企业带来了巨大的竞争优势，利用互联网进行商务活动已逐渐成为世界潮流。电子商务分四种类型：(一)是B toc即企业对顾客的电子商务，(二)是B to B即企业对企业的电子商务，(三)是PtoP即个人对个人的电子商务，(四)是NameYourOwner即记名拍卖。电子商务发挥了网络跨越时空的特性和优势互补，将企业、供应商、以及其他商业和贸易所需环节连接到现有信息系统上，改变了企业内部运作及交易的方式。电子商务使企业能更加充分的利用有限资源，减少流通环节，2武汉理工大学硕士学位论文缩短周期、降低成本，更好地实现提高经济效益和服务质量的企业目标。电子商务为企业提供了强大的信息平台，能改善企业物流管理和战略地位，提升企业整体的竞争优势。122电子商务对企业及其商业环境的影响电子商务通过信息技术的引导和支持，实现了前所未有的频繁的商务经济往来，电子商务将是未来最主要的商务模式。全球企业与企业之间的BtoB市场将从现在的430亿美元提升到2003年的13亿万美元。电子商务极大地改变了传统商业环境：(一)电子商务对企业的影响企业内部利用企业内部网把原各自独立的子信息系统集成起来，实现企业内部信息交流畅通无阻。电子商务简化了企业的经营过程，可降低采购成本，减少库存，缩短产品周期，令客户更满意。同时，电子商务也改变了传统的企业组织形式，打破了原有各业务单元之间的界限，使之重新组合成一个直接为客户服务的工作组，共享信息资源，减少相互摩擦，从而有效地提高了效益。(二)电子商务对商业环境的影响1供应链电子商务提供了全球商务一体化的基础，将供应链上的各方无距离、无差别地连接在一起，并能获得以下好处：(1)新的执行速度：在供应链上任何一个节点上获得的信息可以迅速让整个供应链共享，可以有效地进行制造并及时交付；(2)新的可视度：供应链上任何一个节点上的供应商都可以看到与自己有关的上一节点和下一节点的供应商情况，由此提高了资源、生产、库存和销售的全局可视性，便于完善执行；(3)新的客户价值：商家通过网络捕获客户嗜好、价格意识和购买方式信息，客户也不受地域和时间的束缚，从而客户具有了更大的价值；(4)新的业务模式：企业运用网络进行运作，不同节点之间的联系就更紧密，并由此具备充分的灵活性。2客户电子商务时代互联网上的信息涵盖的内容从价格、型号、规格、性能指1茎坚里三查堂堕主堂垡笙塞标到供货商历史、信用评级应有尽有。客户可以货比数百家，甚至更多，并可以得到个性化的产品或服务，而客户因为会拥有更多的价格信息，给厂商造成成本压力。客户将逐步成为市场的主导力量，并渗透到产品的设计、生产、服务等过程。3竞争环境电子商务增加了企业的竞争压力。竞争压力不仅来自客户，还来自竞争对手。行业中的竞争对手时时刻刻利用电子商务资源加强竞争实力来争取客户。13网络经济下企业的新形式在信息技术发展浪潮的推动下，企业的生产经营方式和企业组织形式发生了重大变化。一种崭新的网上企业组织形式“虚拟企业”正悄然崛起，并日渐成为经济发展中的新兴力量。虚拟企业是通过互联网络、内联网络协议或经济关系相互联系而形成的一种新型企业组织形式，它是经营权意义上的企业，而不是财产所有权意义上的企业。它利用单个企业在各自的专业领域内拥有的技术和资源，以最快的速度推出高质量、低成本的产品和服务，可更有效地进行交易活动。虚拟企业的产生与发展，是因为其具备了许多传统企业所不具备的优势与特征：虚拟企业利用电子信息技术消除了联合公司间的时间间隔与空间距离，参与者发挥各自的竞争优势，依靠网络实现统一指挥管理，共同开发一种或几种产品推向市场：虚拟企业属于临时性的结盟组织，它分组迅速，可根据变化多端的市场环境进行灵活重构，随市场机会的持续而存在，一旦业务完成，企业随即解散，因而在市场功能和效果上远远超出了传统企业。概括来说，虚拟企业的优势特征包括：131功能的虚拟化虚拟企业是基于产品标准化和经济网络化的一种虚拟组织，它虽然具有设计、制造、装配、营销、财务等功能，但在企业内部却没有完整的执行这4武汉理工大学硕士学位论文些功能的机构。如果一个企业要全线组织自己的生产基地，从事采购、库存、运输、销售、产品生产全过程，必须为此付出极大的资金成本和时间成本。在虚拟企业下，利用外界力量来进行组合和集成，具有分散风险、争取时间、进行敏捷制造的优势。132组织的虚拟化虚拟企业的组织结构不再固定不变，从传统的垂直层次结构转化为分布式的网络结构。各联盟企业可根据市场目标和环境的变化自由进行组合，动态调整企业组织结构。组织的虚拟化能有效的配置资源，企业在不大量投入资源的情况下，通过企业间的取长补短，即可扩大生产规模，提高市场占有率。133地域的虚拟化虚拟企业是建立在互联网基础上的跨地区、跨行业的联合，突破了传统合作企业或集团企业的种种地域上的障碍，为企业在全球范围内寻找具有创造力和竞争优势的合作伙伴创造了条件。14网络经济对会计环境的影响会计作为-fl社会科学，其理论与实务总是建立在一定的社会经济环境基础上的。所谓会计环境，就是指会计理论与实务赖以产生、存在、发展的客观社会环境。这些客观社会环境包括社会文化环境、政治环境、法律环境、经济环境、教育环境等方面。会计环境的变化发展必然引起会计理论与实务的发展。现在，世界经济正从工业经济时代向网络经济时代迈进，在激烈的竞争环境中，企业为求得生存和可持续发展，一切要以顾客满意度为依据，借助快捷的信息源，快速获取市场和顾客需求信息，做出最有效的经营决策。在这样的环境下，与此相适应的计算机辅助设计、计算机辅助制造、以“零库存”为目标的实时生产系统(Justin TimeProductionSystem：简称JIT)、作业管理(ActiVity-basedManagement：简称ABM)等企业生产管理思想和方法开武汉理工大学硕士学位论文始应用，表现在会计上则是作业成本计算(Activity-basedCosting：简称ABC)会计制度。的提出与应用。传统的会计环境受到了前所未有的挑战。网络经济方便了企业内部及企业与外界间的信息系统和信息共享。由于网络技术在管理中的运用，为企业各部门在网上协同工作和信息共享创造了条件，有利于企业内部实现资源的优化配置。而且由于企业的内联网(Intranet)信息系统把企业内部的信息放在不同的企业外联网或互联网服务器上，从而可以有选择地对外界用户、企业的合作伙伴开放，使他们可以有限制地共享企业发布的各种信息和最新数据。网络经济作为一种新型的经济形态，其企业实体及企业的组织结构、生产方式以及相应的管理模式都与传统企业有很大差异。网络经济时代传统的会计环境发生了根本的变化，主要体现在：141组织环境的变化传统企业的内部结构基本上是以等级为基础的、以命令控制为特征的“金字塔结构”，企业内部采取自上而下的垂直管理，强调权利分散，重视中心业务部门人事管理、预算和控制，明确区分政策制定和具体经营。企业规模越大，中间管理层次就越多。这种组织结构是在工业经济时代社会化大生产环境下发展起来的。显然，在网络经济环境下，这样的组织结构面对瞬息万变的竞争环境，其灵活性、适应性和创新能力是很低的，无法取得其竞争优势。在网络经济环境下，企业的结构和功能将模块化，企业各组成部门的职责相对独立，并且具有较充分的决策权；企业的组织结构趋向扁平化，以减少企业内部信息传递的中间层：企业的架构将具有较大的柔性，使企业能根据生产和市场的变化，动态地调整企业的构成。网络经济环境下的虚拟企业完全改变了传统的企业组织结构，企业的组织结构不再是垂直的层次结构，而是建立在计算机网络技术管理上的网状型组织结构，虚拟企业内部的作业成本计算是与作业管理相适应的一种产品成本计算方法根据美国会计学者罗宾库珀和罗伯特卡普兰在20世纪80年代末对作业成本计算原理的系列研究认为，产品耗用作业，作业耗用 资源，因此，应将传统的以产品为对象的成本核算方法转变为作业核算。根据作业对资源的耗费情 况将资源的成本分配到作业，再由作业根据引起的成本发生的因素(成本动因)追踪产品的成本与积累进程6武汉理工大学硕士学位论文功能已虚拟化，尽管可以完整地运作设计、生产、营销、财务等功能，但可能没有执行这些功能的组织。传统的管理部门、会计组织将发生很大变化。142生产环境的变迁传统的企业，多以单一产品的大批量生产为主，企业的生产和管理，包括成本核算，都是以产品为核心，围绕产品的生产周期展开，较少考虑顾客的需求和满意度。计算机技术的发展导致了生产流程的计算机化，网络经济环境下；企业可以根据市场需求，运用计算机自动化程序很快设计出无限品种的新产品，并且通过计算机的自动调整，同一生产线也可以生产出许多不同的产品，传统的生产环境发生了极大的变化。143管理环境的变化网络经济时代，激烈的市场竞争、顾客至上的经营理念和社会环境的不断变化，再加上以互联网为核心技术的社会信息化程度的不断提高，极大地改变了传统企业的组织结构和生产方式，传统的以泰罗的“科学管理”为核心的企业生产经营和管理的环境都发生了巨大的变化。这些变化必将会引起包括企业经营过程再造、企业作业流程再造的企业经营管理思想和方法的变化。亟堡望三丕堂堡主兰垡丝苎第二章网络经济引发的会计问题21网络经济环境下的会计假设信息技术的发展使企业所面临的经济环境、会计环境发生了很大的变化，网络经济给传统企业的组织环境，生产环境和管理环境带来了变化，也必然带来会计理论与实务的变革。作为会计理论与实务基石的会计假设，在信息时代的经济环境下首当其冲的受到冲击与挑战。211会计主体假设会计主体是会计信息所反映的特定单位。会计主体假设是指会计所反映和控制的是一个特定企业的经营活动，而不包括企业的投资人或其他企业的经营活动。会计主体假设的重要意义在于界定了权益的范围，规定了会计核算的空间，强调了独立会计主体的“实体”概念，突出了会计信息提供对象的特定性和单一性。然而，网络经济的主体网络公司则是一个“虚拟企业”，其组成方借助互联网，使企业的空间范围能够根据迅速变化的市场灵活的重构和分合，从而使会计主体具有可变性，其外延难以界定；同时，伴随着跨国公司规模的不断壮大，区域问以及全球化的频繁合作，企业之间的联系变得更为简洁和紧密，企业之间表现出一种较为复杂的“网络”关系。可见，传统的会计主体假设已不能为网络经济时代的企业会计核算提供基本的支持。212持续经营假设持续经营是指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去。网络经济环境下，科技的发展不仅为企业带来了蓬勃生机，也使企业的经营范围面临更大的风险。一方面，由于技术的更新周期缩短，市场需求的变化显得更为频繁和多样，使得研究与开发适合市场需要的产品本身就蕴含着很大的风险；另一方面，从企业自身的组织形式来看，虚拟企业的兴起，对持续经营假设发出了最直接的挑战。虚拟企业的经营活动有“临时性”、茎坚望三盔堂堡主兰垡堡塞一短暂性”的特点，它根据市场需要适时介入、退出和转换，一旦完成了某项交易即告解散，它能适时介入、退出与转换，它利用网络信息技术突破了公司联合的地域间隔，缩短了会计的时间界限，使得历史成本计价、费用与收入的按期配比变得不能切合实际，不能正确的反映财务状况和经营成果，造成会计信息的高度失真。持续经营的静态观，受到了来自许多动荡不定因素的冲击。从财务会计的角度来看，虚拟企业内部成员间以及虚拟企业与经济社会之间的经济业务不是由虚拟企业来确认计量和报告的，而是由组成虚拟企业的各实体企业进行。而这些企业是按持续经营假设进行会计数据处理的。虚拟企业作为管理会计的会计主体，为了科学、合理、有效地对虚拟企业进行会计管理与控制，变持续经营假设为破产清算假设也是不妥当的，可以考虑以虚拟企业的计划存续时间作为其持续经营期限，也即采取有限的持续经营假设，并依此组织相关的会计活动。213会计分期假设会计分期假设是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、周期相同的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时地向各利害关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。从信息成本的角度出发，会计实现电算化的情况下，简化了人为的操作，与过去的手工会计环境相比，会计信息披露的频次可以因成本低廉的会计循环而加快，计算机技术的应用为缩短会计期间、提高信息的及时性提供了可能；同时，“虚拟企业”的存在是短暂的，“电子商务”交易也可能是瞬间完成的，这一切必然要求会计也及时反映相关的交易事项；另外，由于企业经营中的风险和不确定性，管理当局将会更加警惕与预防，而管理者对企业风险的监控，很大程度上依据财务报表所提供的信息作为其风险分析和判断的基础，目前的会计分期，容易产生因时间上的信息不对称而产生管理监控失效。从以上几个因素考虑，网络经济环境下，传统的会计分期不利于反映企业的财务状况和经营成果，不利于管理当局及时高效的对经济管理活动进行控制监督，也满足不了企业外部信息使用者高频率使用信息的要求。214货币计量假设9武汉理工大学硕士学位论文众所周知，货币计量假设是指采用货币为计量单位，记录和反映企业的生产活动。它包括两层含义：(一)是一切会计事项均用货币计量；(二)是假定货币币值稳定不变。在网络经济环境下，传统意义上的货币发展成为电子货币，货币出现了无纸化趋势，而且对虚拟企业来说，人们更关注决策相关信息，人力资本和知识资本这些对虚拟企业的发展至关重要的因素以及员工素质、产品质量、企业的市场竞争力等信息却无法用货币计量，不能在资产负债表上予以反映；另一方面，网络将世界更为紧密的连接在一起，因而用货币计量表示的会计信息已不能满足需要。网络经济的发展，电子货币的出现，使资金在企业、银行、国家问高速运转，快捷的信息传递使商品的价格、汇率、利率的变化变得剧烈，资本市场交易活跃，加剧了货币需求的不稳定性，动摇了作为历史成本为前提的“币值稳定”假设。22网络经济环境下的会计目标在西方国家的会计研究中，一般将会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点。在会计实践中，会计目标又决定了会计的程序和方法。按照信息论和系统论的观点，会计是一个信息系统。财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们主观愿望的影响。会计是一定环境下的会计，受到社会经济环境、物质技术环境等的影响，会计目标的选择不能脱离现实条件，不同的社会经济环境、物质技术环境下，人们对会计的根本看法存在差异，从而导致对“所期望达到的目的或境界”的要求不同；而在会计实践中，为了实现不同的“目的或境界”，必须设计出相应的会计业务流程实现之。会计目标也是会计业务流程的设计导向，会计业务流程的一切内容都必须围绕会计目标而协调地发挥作用，即通过优化会计业务流程来实现会计目标。会计目标一般是指财务会计目标，是不断发展变化的。美国会计界在20世纪70、80年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。经管责任学派主要从显性的委托代理关系出发，lO武汉理工大学硕士学位论文认为资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方因此承担了(一)合理有效地管理与使用受托资源，使其尽可能地保值增值的责任；(二)如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。受托人向委托人报告义务，即成为企业会计所要完成的目标。而决策有用学派认为，财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息。决策有用学派认为会计信息使用者包括目前的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者，而决策有用信息主要包括两方面内容：(一)是关于企业未来现金流量的金额、时间和或然性的信息：(二)是关于经营业绩及资源变动的信息。随着与计算机相关的各技术的发展，如通讯技术，特别是远程通讯技术、互联网络技术等，使代表资源所有权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能，大量潜在的交易买方的存在，使潜在的投资者、潜在的债权人等成为会计信息的使用者，要求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然。因此，网络经济环境下，迅速的计算机处理速度、无处不在的互联网络以及更加动荡不安的宏观经济环境和灵活多变的微观经济环境，使“决策有用性”将取代报告“经管责任”而成为财务会计的首要目标。而且，网络时代的“决策有用性”的会计目标需要在目前的基础上，在以下几个方面有所强化和提高：1从会计信息呈报的及时性方面看，半年呈报或年度呈报不能适应网络时代的特征，实时联机报告系统既是需要又成为可能；2从会计信息呈报的内容方面看，要求从着重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重、从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信 息和前瞻性信息为主的信息等。23网络经济环境下会计核算的变化231会计核算内容多样化及会计职能的改变茎坚望三查堂堡圭堂焦堕壅网络经济环境下，企业运作与传统的商业模式的变化，使投资者会更重一一视网上的速度而非企业的规模。企业的竞争逐渐演变为具备先进知识和良好创意的人力竞争。人的因素，或者说是智力的因素在企业中逐渐起着根本性的作用。因此，企业核算的内容明显扩大，知识、技术等无形资产取代有形资产成为会计核算的主要内容；同时，网络经济环境下，信息增值能力正逐步超过资本的增值能力。由于信息资产的价值在不同的时间有很大的不同，信息资产的计量也是会计核算的主要内容；电子商务改变了会计的组织结构，财务分析成为会计工作的主流，会计信息使用者与处理者急剧扩张，会计内容由以核算为主逐渐向会计信息管理、决策分析过渡。232会计核算方法信息化会计核算是由会计行为为主体对会计对象所进行的连续、系统、完整和综合的计量、记录与报告活动，即在特定的时间空间下对全部资金运动进行全过程、全方位的动态描述，其直接目标是提供决策有用的、真实的会计信息。随着信息技术的发展，网络经济环境下，传统的会计核算方法逐渐由计算机、网络及通讯等现代信息技术所取代，主要体现在无纸化交易等方面。计算机的快速准确使会计系统从以会计核算为主向着以会计信息管理为主的方向发展，它将包括会计分析预测系统、会计决策支持系统和会计专家系统等方面。233会计核算流程网络化网络经济环境下，电子商务中的业务是通过网络成交的，企业外部网络允许顾客下定单，收到发票，运货及付款。网络经济环境推动会计模式的变革，企业必须对现有业务流程进行彻底重新思考和重新设计，以观念重建为前提，流程重组为核心，组织重建为保证，实现观念、流程、组织重建的有机结合。流程重建不仅要求对会计信息处理系统重建，还要求对管理和决策支持系统的业务流程进行构造和重建，要使会计信息处理流程符合决策支持系统的需要。蓝堡望王查兰堡主兰垡笙茎24会计信息系统的变化在网络经济环境下，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，财务数据流动过程中的签字、盖章等传统的确认手段不再存在，从而使会计信息的真实性受到质疑，并且企业在利用互联网的同时，也把企业的信息暴露在风险之中。241基于互联网的会计信息系统控制风险加剧基于互联网的会计信息系统是一种内联网结构的系统。企业内联网并通过互联网，为企业内各部门之间，企业与客户、供应商之间，企业与银行、税务、审计等部门之间建立开放、公布、实时的双向多媒体信息交流环境创造了条件，也使企业会计与业务一体化处理和实时监控成为现实。但是，由于互联网、内联网系统的分布式、开放性等特点，与原有集中封闭的会计信息系统比较，系统在安全上的问题更加突出。基于互联网的会计信息系统的风险主要来自于系统故障风险、内部人员道德风险、系统关联方道德风险、社会道德风险等各个方面。242会计系统内部控制的难度加大1网络构成要素的复杂性使得系统安全控制的难度加大网络是一个庞大的系统，电子商务是一种整合的经济模式，交易与服务活动的完成一般以企业内联网、企业外联网和互联网三种网络为基础。计算机硬件、软件、人员和各种规程等构成上述各种网络组织的基本要素。由于硬件配置不合理、软件功能欠完善、系统操作失误、内部管理人员的非法访问及来自外部的恶意攻击等原因，网络组织的各个层面将面l临着严重的安全威胁。错综复杂的网络结构使得系统安全问题日益突出，安全控制的难度将进一步加大。2网络数据处理的集中性使得传统的组织控制功能减弱网络的应用大大减少了人工输入环节，数据访问和数据交换都通过应用服务器进行。网络计算机集成化处理促使传统手工会计中制单、复核、记账等不相容岗位相互牵制制度的效力逐步削弱，传统的组织控制功能弱化。武汉理工大学硕士学位论文3网络环境的开放性使得会计信息失真的风险加剧从信息的取得渠道看，其来源具有多样性有可能导致审计线索紊乱；从信息传递的方式看，大量信息通过网络通讯线路传输，有可能遭受非法的拦截、窃取和纂改；从信息的存储形式看，信息大都以电子数据的形式存储，肉眼很难辨认，易被修改、删除、隐匿、转移和伪造且不留痕迹。网络系统的开放性和动态性加大了审计取证难度，加剧了会计信息失真的风险。14武汉理工大学硕士学位论文第三章网络经济环境下的会计创新31会计业务流程重组会计业务流程是为实现会计目标服务的，其与会计所依赖的技术手段一起成为会计目标的实现途径。随着世界经济的发展，人们对会计的依赖程度加强，也提出了越来越高的要求和期望，在网络经济环境下，原有的技术手段和会计业务流程无法满足会计信息使用者日益增长的信息需求，这也是目前的原始成本会计模式受到批评和责难的原因所在。我们必须根据会计环境的变化，依托计算机技术，特别是网络技术，对目前的会计业务流程进行重组，以期达到网络时代的会计目标的要求。311业务流程重组理念在会计流程改造中的应用业务流程重组(Business ProcessReengineering：简称BPR)，是80年代末以来国际上流行的一种新的管理观念和方法。根据美国麻省理工学院教授迈克尔汉默(MichaelHammer)在改造企业：再生策略的蓝本中的权威性定义，业务流程重组是对企业业务流程作根本性的再思考和彻底的重设计，以达到成本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标的巨大提高。西方国家的众多企业通过业务流程重组，极大地提高了经营效率和市场反应速度，福特公司是业务流程重组的一个最著名的例子。从一定意义上讲，如果将会计信息看成是会计活动的产品的话，会计活动与企业的产品生产活动就具有相似性，面临如何提高会计信息的质量、如何更好地为会计信息的使用者更好地服务、提高会计信息的时效性、降低会计成本等问题。因而，会计可以借鉴企业业务流程重组的管理理念和方法，对会计业务流程实施重组，使会计在一定程度上得到发展和飞跃。(一)现有会计业务流程及其缺陷现有会计业务流程是建立在劳动分工论下的一种顺序化业务流程。所谓劳动分工论是将一定的过程分解为个别作业的做法，认为管理活动的重点在墨坚堡三查堂堡主堂垡笙苎于努力提高个别作业的效率，如在会计业务处理中，一般将会计系统(包括我国目前的绝大部分电算化商品软件)分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、财务处理子系统、报表编制子系统等。在各个子系统中再进行细分，如将固定资产核算子系统又细分为开工模块、固定资产账册模块、固定资产报表模块等，以上各模块继续进一步细分，形成一个名副其实的“金字塔”式的组织结构。然而，也正是这种过于细分的结构，使各个核算子系统之间，彼此分割，缺乏会计数据传输的实时性、一致性、系统性，各核算模块是彼此独立的“孤岛”。所谓顺序化是指在会计核算中，必须严格按照“填制凭证登记账 簿编制报表”的顺序、按照从金字塔底端一层层向上的顺序进行，不可跳跃。在分工论的体制中，在提高效率的同时需要满足以下两个条件：(1)标准化的产品或零件，相对稳定的生产；(2)工作的分割细化可以简化工作内容，使其易于操作，便于组织。在分工论产生后的相当长的时间内，市场环境与生产要求、会计环境与企业外部会计信息使用者的要求是能够满足以上两个条件的，分工论的推行一直表现为有利于效率的提高。分工论事实上有提高效率的一面(如工作者的熟练程度提高)，也有减低效率的面(分工引起的合作增加额外的工作量)。顺序化的会计流程带来的结果，虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长相互等候时间、降低会计报告的及时性、单一化会计信息的内容(工作量的限制使财务会计一般只提供以原始成本表示的货币性信息)。C-)会计目标的变化要求对会计业务流程进行重组基于经管责任的会计目标，主要是为了向企业的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率，亦即报告应计制下的财务状况和经营业绩，目标要求相对比较单一，现有会计业务流程基本可以满足要求。然而在决策有用性的会计目标下，潜在投资者的引入和证券交易市场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参与投资，证券市场可谓瞬息万变，加上企业融资方式的扩展等原因，使企业的外部信息使用者的规模急武汉理工大学硕士学位论文剧上升。大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，他们对信息的需求也呈现多样化，对会计信息的及时性也提出了更高的要求。另