物流企业成本核算核算方案样本.doc

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物流企业成本管理概述
    中国《企业会计准则》将费用定义为：“费用是企业在生产经营过程中发生各项花费”，并将费用内容严格地划分为生产经营成本和期间费用两大类。这种基础要求一样适适用于现代物流企业。必需指出，以上所指费用是不包含所得税费用概念。
       一、物流成本概述
       物流企业生产经营成本又称为物流成本。物流成本有广义和狭义之分。狭义物流成本仅指因为物品移动而产生运输、包装、装卸等费用。广义物流成本是指生产、流通、消费全过程物品实体和价值改变而发生全部费用。它具体包含了从生产企业内部原材料采购、供给开始，经过生产制造中半成品、产成品仓储、搬运、装卸、包装、运输和在消费领域发生验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等发生全部成本。物流成本从其所处领域看，可分为流通企业物流成本和生产企业物流成本。    领域不一样，其物流成本组成也不一样，下面我们介绍流通企业和生产企业物流成本具体组成。
       1.流通企业物流成本组成
       在中国，物质资料经营关键是由物资企业、运输企业和商业企业共同负担。流通企业物流成本是指在组织物品购进、运输、仓储、销售等一系列活动中所消耗人力、物力、财力货币表现，其具体组成以下：
    (1)人工费用，包含职职员资、奖金、津贴和福利费等。
    (2）营运费用，如能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等；
    (3)财务费用，指经营活动中发生资金使用成本支出，如利息、手续费等；
    (4)其它费用，如税金、资产损耗、信息费等。
    2.生产企业物流成本组成
    生产企业关键目标是生产能够满足社会需要产品，以此换取企业利润。为了进行生产经营活动，企业必需同时进行相关生产要素购进、仓储、搬运和产成品销售等。另外，为确保产品质量，为消费者提供优良产品，企业还要进行产品返修和废品回收。所以，生产型企业物流成本是指企业在进行供给、生产、销售、回收等过程中所发生运输、包装、仓储、配送、回收方面发生费用。和流通企业相比，生产企业物流成本大多表现在所生产产品成本中，含有和产品成本不可分割性。生产企业物流成本通常包含以下内容：
    (1)供给、仓储、搬运和销售步骤职职员资、奖金、津贴和福利费等；
    (2)生产材料采购费用，包含运杂费、保险费、合理损耗成本等；
    (3)产品销售费用，如广告费、运输费、展览推销费、信息费等；
    <4)仓储保管费·，如仓库维护费、搬运费等；
    (5)相关设备和仓库折旧费、维修费、保养费等；
    (6)营运费用，如能源花费、物料消花费、折旧费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费等；
    (7)财务费用，如仓储物资占用资金利息等；
    (8)回收废品发生物流成本。
    物流成本高低，直接关系到利润多少。所以，怎样以最少物流成本“在合适时间将合适产品送到合适地方”是摆在企业面前一个关键问题。处理这个问题根本出路在于加强对物流系统即采购、仓储、运输三个步骤成本控制。
    从总体来看，物流步骤不一样，各步骤成本组成也各不相同。物流各步骤成本费用组成、管理和核实将在下面各节具体叙述。
    二、物流成本管理内容
    物流企业最关键特点是将物资流转各步骤经营活动进行有机整合，使物流成本最低化，从而提升物流企业经营效益。所以，物流成本管理覆盖了物流活动全过程，其成本管理具体内容包含：物流成本核实、物流成本估计、物流成本决议、物流成本计划、物流成本控制、物流成本分析和物流成本检验等。
    1.物流成本核实
    物流成本核实是依据企业确定成本计算对象，采取相适应成本计算方法，根据要求成本项目，经过一系列物流费用聚集和分配，从而计算出各物流步骤成本计算对象实际总成本和单位成本。经过物流成本计算，能够如实地反应物流经营过程中实际花费，同
时，也是对多种物流费用实际支出控制过程。
    2.物流成本估计
    物流成本估计是依据相关成本数据和企业具体发展情况，利用一定技术方法，对未来成本水平及其变动趋势作出科学估量。成本估计是成本决议、成本计划和成本控制基础工作，它能够提升物流成本管理科学性和预见性。
    在物流成本管理很多步骤全部存在成本估计问题。如仓储步骤库存估计；流通步骤加工估计；运输步骤货物周转量估计等。
    3.物流成本决议    物流成本决议是在成本估计基础上，结合其它相关资料，利用一定科学方法，从若干个方案中选择一个满意方案过程。从物流整个步骤来说，有配送中心新建、改建、扩建决议；装卸搬运设备、设施添置决议；流通加工合理下料决议等。进行成本决议、确定目标成本是编制成本计划前提，也是实现成本事前控制，提升经济效益关键路径。
    4.物流成本计划
    物流成本计划是依据成本决议所确定方案、计划期生产任务、降低成本要求和相关资料，经过一定程序，利用一定方法，以货币形式要求计划期物流各步骤花费水平和成本水平，并提出确保成本计划顺利实现所采取方法。经过成本计划管理，能够在降低物流各步骤方面给企业提出明确目标，推进企业加强成本管理责任制，增强企业成本意识，控制物流步骤费用，挖掘降低成本潜力，确保企业降低物流成本目标实现。
    5.物流成本控制
    物流成本控制是依据计划目标，对成本发生和形成过程和影响成本多种原因和条件施加主动影响，以确保实现物流成本计划一个行为。从企业生产经营过程来看，成本控制包含成本事前控制、事中控制和事后控制。成本事前控制是整个成本控制活动中最关键步骤，它直接影响以后各作业步骤成本高低。事前成本控制活动关键有物流配送中心建设控制，物流设施、设备配置控制，物流作业过程改善控制等。成本事中控制是对物流作业过程实际劳动花费控制，包含设备花费控制、人工花费控制、劳动工具花费和其它费用支出控制等方面。成本事后控制是经过定时对过去某一段时间成本控制总结、反馈来控制成本。经过成本控制，能够立即发觉存在问题，采取纠正方法，确保成本目标实现。
    6.物流成本分析
    物流成本分析是在成本核实及其它相关资料基础上，利用一定方法，揭示物流成本水平变动，深入查明影响物流成本变动多种原因。经过物流成本分析，能够提出主动提议，采取有效方法，合理地控制物流成本。
    上述各项成本管理活动内容是相互配合、相互依存一个有机整体。成本核实为成本估计提供基础资料，成本估计是成本决议前提，成本计划是成本决议所确定目标具体化，成本控制是对成本计划实施进行监督，以确保目标实现。成本核实和分析又是对目标是否实现检验。
    三、降低物流成本路径
    降低物流成本是企业“第三利润源泉”，也是企业可挖掘利润一片新绿地。物流成本降低成为企业取得利润关键方面，从长远角度来看，降低物流成本能够经过以下多个路径加以实现。
    1.物流合理化
    物流合理化就是使一切物流活动和物流设施趋于合理，以尽可能低成本取得尽可能好物流服务。依据物流成本效益背反理论，物流各个活动成本往往此消彼长，若不综合考虑，肯定会造成物流成本增大，造成物流费用极大浪费。对于一个企业而言，物流合理化，是降低物流成本关键原因，它直接关系到企业效益，也是物流管理追求总目标。物流合理化要依据实际步骤来设计、计划，不能单纯地强调某步骤合理、有效、节省成本，而是要系统考虑。
    2.物流质量
    加强物流质量管理，也是降低物流成本有效路径。这是因为只有不停提升物流质量，才能降低并最终消除多种差错事故，降低多种无须要费用支出，降低物流过程消耗，从而保持良好信誉，吸引更多用户，形成规模化集约经营，提升物流效率，从根本上降低物流成本。
    物流质量内涵丰富。其关键内容有：
    (1)商品质量。商品质量指商品运输过程中对原有质量（数量、形状、性能）确保，尽可能避免商品破损。
    (2)物流服务质量。物流服务质量指物流企业对用户提供服务，使
用户满意程度。如第三方物流企业采取GPS定位系统，能使用户对货物运输情况进行随时跟踪。因为信息和物流设施不停改善，企业对用户服务质量肯定会不停得到提升。
    (3)物流工作质量。物流工作质量是指物流服务各步骤、各岗位具体工作质量。这是相对于企业内部而言，是在一定标准下物流质量内部控制。具体控制是物流工作质量指标，包含运输工作质量指标、仓库工作质量指标、包装工作质量指标、配送工作质量指标、流通加工工作质量指标及信息工作质量指标等。
    物流质量管理和通常商品质量管理关键区分是：它首先要满足生产者要求，使其产品能立即正确地运输给用户；其次要满足用户要求，即按用户要求将其所需商品送达，并使二者在经济效益上求得一致。
    3.物流速度
    提升物流速度，能够降低资金占用，缩短物流周期，降低存放费用，从而节省物流成本。提升物流速度能够经过加紧采购物流、生产物流、销售物流速度，来缩短整个物流周期，提升资金利用率。美国生产企业物流周期平均每十二个月1618次，而中国现在还不到2次。也就是说，生产一样物品，我们需要资金是美国8-v9倍。由此可见，在中国，经过提升物流效率来降低物流成本空间很巨大。
物流企业运输成本管理和核实
    运输生产过程是物流企业经营活动中心步骤。运输活动不发明实物产品，而是提供运输劳务，使物资发生位移。对物流运输成本进行管理和核实，必需确定物流成本核实项目，做好成本核实各项基础工作，这么才能进行物流成本核实管理和控制。
    一、运输成本项目
       依据《企业会计准则》要求，结合运输生产花费实际情况，运输成本项目可划分为直接人工、直接材料、其它直接费用、营运间接费用四个基础部分。    1．直接人工
    这是指支付给营运车辆司机和助手工资。包含司机和助手随车参与本人所驾车辆保养和修理作业期间工资、工资性津贴、生产性奖金，和按营运车辆司机和助手工资总额14％计提职员福利费。
    2．直接材料
    物流运输过程直接材料包含：
    (1)燃料。指营运车辆运行过程所耗用多种燃料，如营运过程耗用汽油、柴油等燃料（自动倾卸车卸车时所耗用燃料也包含在内）。
    (2)轮胎。指营运车辆所耗用外胎、内胎、垫带、轮胎翻新费和零星修补费用等。
    3．其它直接费用
    关键包含：
    (1)保养修理费。指营运车辆进行各级保养及多种修理所发生料工费（包含大修理费用计提额）、修复旧件费用和行车耗用机油、齿轮油费用等。采取总成交换保修法企业，保修部门领用周转总成、卸下总成价值及卸下总成修理费也包含在内。
    (2)折旧费。指按要求计提营运车辆折旧费。
    (3)养路费。指按要求向公路管理部门缴纳营运车辆养路费。
    (4)其它费用。指不属于以上各项目标和营运车辆运行直接相关费用。包含车管费（指按要求向运输管理部门缴纳营运车辆管理费）、行车事故损失（指营运车辆在运行过程中，因行车事故发生损失。但不包含非行车事故发生货物损耗及因为不可抗力造成损失）、车辆牌照和检验费、保险费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等。
    4.营运间接费用
    这是指车队、车站、车场等基层营运单位为组织和管理营运过程所发生，应由各类成本负担管理费用和营业费用。包含工资、职员福利费、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费、设计制图费、试验检验费等。    二、运输成本核实基础工作
    运输成本是表明企业经营管理工作质量一项关键综合性指标，在很大程度上反应企业生产经营活动经济结果。运输成本管理目标，是要经过对成本核实、分析和考评，挖掘企业内部降低成本潜力，寻求降低成本路径和方法，以降低生产费用和一切非生产性消耗，增加盈利。为此，必需加强成本管理，做好成本核实各项基础工作。
    1．加强运输成本管理基础工作
    企业各职能部门必需在经理、财会部门领导下，认真做好成本管理基础工作。
    （1)要建立健全货物招揽业务统计，运输生产统计，车辆维修作业统计，车辆、设备利用统计，财产物资变动统计管理信息统计等原始统计；
    （2)企业应对多种原材料、燃料、轮胎、工具和各级维修作业等，依据市场行情，制订计划价格，定时调整价格差异，确保成本核实真实性；
    (3）对多种原材料、燃料、工具、工时、物资贮备、资金占用、费用等制订出平均优异定额，并依据企业生产技术水平和管理水平提升，生产环境改善，定时或不定时地进行修订；
    (4)对一切物资进出全部要经过计量、验收，计量仪表要配置齐全，并定时校正和维修，确保计量正确性和可靠性；
    (5)企业物资财产要定时盘存，确保账实相符，并立即处理多出积压物资，降低物资损耗。
    2.要严格区分不一样性质费用支出范围
       企业费用支出种类多，且费用起源和用途不一样，为了加强运输成本管理，必需严格按要求成本开支范围和标准进行开支。在企业会计核实中，要严格区分营业费用和基建费用开支范围、营业支出和营业外支出界限，确保成本真实性和可比性，预防乱挤、乱摊成本等违犯财经纪律行为。
    3.加强成本监督，确保成本核实真实性
    成本计划、成本控制和成本分析，有赖于成本核实资料。若成本核实不真实，则不能发挥成本管理作用，同时企业财务结果将会失真造成成本核实不真实关键原因有：
  （1)企业原始统计不健全，计量不正确；
    (2)有些财务人员业务不熟悉，对各项费用开支范围和标准刁清，造成成本归集、分配和财务处理方法不妥；
    (3)有些企业责任人违反会计核实准则，假账真算，搞“经理成本”。
       要确保企业成本核实真实，还必需加强成本监督工作。认真审整成本计划和各项费用开支标准，常常进行成本检验，对违反成本法劫，要立即阻止，确保成本核实真实性。
    4.实施全方面成本管理
    全方面成本管理，是指企业全员参与企业生产经营全过程成本僧理。企业成本高低，关系到企业经济效益，也关系到企业每个职员组济利益。所以，每个职员全部应参与成本管理，做到干什么，管什么，成本管理责任到人。
    运输企业要从供给、维修、装卸、运行、结算全过程进行成本管理‘生产经营全过程每个步骤全部对总成本有直接影响。比如，配件型号选择不妥或价高质次，维修成本过高或维修质量不好，既影响车辆仗用成本，又影响车辆使用效率和运输质量。在运输生产过程中，运行源料消耗、运输质量、驾驶员劳动生产率等，也全部直接影响到运输成本。
    三、运输费用核实和成本计算
    （一）直接人工归集和分配
       物流企业直接人工中工资，每个月依据工资结算表进行汇总和分配。对于有固定车辆司机和助手工资，直接计人各自成本计算对象成本，对于没有固定车辆司机和助手工资和后备司机和助手工资，则需按一定标准（通常为车辆车日）分配计人各成本计算对象成本，计算方法以下：
            每一车日     应分配司机及助手工资总额
            工资分配额＝ ---------------------------
                                   各车辆总车日
        营运车辆应                   每一车日        营运车辆
                             =                                  ×         
       分配工资额              工资分配额           总车日

       依据工资及职员福利费汇总表（图表6-1），作会计分录以下（本例设营运间接费用不分各站、队核实，而综合核实、统一分配）：
      借：主营业务成本-运输支出-南车队（直接人工）55000
                       -南车队（保养修理费）
                      -北车队（直接人工）63000
                      -北车队（保养修理费）3000
          主营业务成本-辅助营运费用30000
        制造费用-营运间接费用（工资及福利费）14000
          管理费用15000
          应付福利费
        贷：应付工资184000
      借：主营业务成本-运输支出-南车队（直接人工）7700
                                -南车队（保养修理费）280
                                  -北车队（直接人工）8820
                                  -北车队（保养修理费）420
          主营业务成本-辅助营运费用4200
          制造费用（工资及福利费）1960
          管理费用2380
        贷：应付福利费25760
    （二）直接材料归集和分配
       1．燃料
       对于燃料消耗，企业应依据燃料领用凭证进行汇总和分配。但必需注意，在燃料采取满油箱制情况下，车辆当月加油数就是当月耗用数；在燃料采取盘存制情况下，当月燃料耗用数应按公式确定：
            当月耗用数～月初车存数＋本月领用数一月末车存数
    【例5-2】设该企业燃料耗用数采取盘存制计算,12月依据燃料领料凭证及车存燃料盘点表等相关资料编制燃料（汽油）耗用计算汇总表图表5-2所表示。
图表5-2
                      燃料（汽油）耗用计算汇总表
                              12月
领用 单位 本月领用  期初存油  期末存油  本月耗用  计划成本    成本差异                                （升）    （升）     （升）   （升）  （2.4元/升）（升）（2%）               
南区营运车   54000       3000     1000   56000         134400            2688                                                                    北区营运车     71000     3500       4500      70000     168000      3360    
保养厂   1000   1000 2400   48  
企业本部     4800   96 
累计 128000 6500 5500 129000 309600  6192 
    依据燃料耗用计算汇总表（图表5-2），作会计分录以下：
      借：主营业务成本-运输支出-南车队（燃料）134400
                                  -北车队（燃料）168000
          主营业务成本-辅助营运费用2400
          管理费用4800
        贷：原材料-燃料309600
      借：主营业务成本-一运输支出-南车队（燃料）2688
                一运输支出一北车队（燃料）3360
          主营业务成本-辅助营运费用48
          管理费用96
        贷：材料成本差异-燃料6192
    2.轮胎
    营运车辆领用轮胎内胎、垫带和轮胎零星修补费等，通常依据轮胎领用汇总表及相关凭证，按实际数直接计人各成本计算对象成本。至于领用外胎，其成本差异也直接计人各成本计算对象成本，而其计划成本怎样计人各成本计算对象成本，则有不一样处理方法。当采取外胎价值一次摊销计人成本措施时，应依据“轮胎发出汇总表”进行归集和分配；发生外胎翻新费时，依据付款凭证直接（或经过待摊费用）计人各成本计算对象成本。当采取按行驶胎公里预提轮胎费用摊人成本措施时，其成本（包含废胎里程超、亏费用调整）应依据“轮胎摊提费计算表”进行归集和分配；轮胎翻新费包含在摊提率之内计算，发生翻新费时，实际翻新费用和计划翻新费用差额，依据记账凭证所附原始凭证调整计人各成本计算对象成本；轮胎翻新费用不包含在摊提率之内计算，发生轮胎翻新费直接计人对应成本计算对象成本。
    ［例5-5】设保养场分配转人轮胎零星修补费5 100元，其中南区车队元，北区车队3000元，企业本部100元。依据辅助营运费用分配表（见图表5-8），作会计分录以下：
      借：主营业务成本-运输支出-南车队（轮胎）
                                  -北车队（轮胎）3000
          管理费用100
        贷：主营业务成本-辅助营运费用5100
    【例5-6】设委托外单位翻新外胎，实际支付翻新费用5 520元。依据外胎费用摊提率计算资料及翻新费用相关凭证，编制外胎翻新费用差异计算表图表5-5所表示。
    图表5-5
                        外胎翻新费用差异计算表
                              12月
领用单位 外胎规格 翻新胎   每胎次计 计划翻新费 实际翻新费 差异  
  数量 划翻新费    
南车队   9.00-20   10   200     2150   150   
北车队 9.00-20  15 200   3000 3370 370 
累计  25 400 5000 5520 520 
    依据外胎翻新费用差异计算表（图表5-5），作会计分录以下：
      借：预提费用-轮胎预提费用5000
          主营业务成本-运输支出-南车队（轮胎）150
                                    -北车队（轮胎）370
        贷：银行存款5520
    （三）其它直接费用归集和分配
    1．保养修理费
    物流运输企业车辆各级保养和修理作业，分别由车队保修班和企业所属保养场（保修厂）进行。由车队保修班进行各级保修和小修理费用，包含车队保修工人工资及职员福利费、行车耗用机油和保修车辆耗用燃料、润料和备品配件等，通常能够依据各项凭证汇总，全部直接计人各成本计算对象成本。对于保修班发生共同性费用，可按营运车日百分比分配计人各车队运输成本。由保养场（保修厂 ）进行保修关键是大修理所发生费用，视同辅助生产费用，经过“辅助营运费用”二级账户进行归集和分配。
    必需注意是，因为营运车辆大修理通常数额较大，修理间隔期也较长，为均衡损益，通常采取预提措施。即依据大修理费计提额预提时借记“主营业务成本一运输支出”账户，贷记“预提费用”账户，发生发生差异，一样要进行调整，前者大于后者为超支，应调增大修理费计提额和运输成本；反之则为节省而应予调减。即：
              大修费用超（＋）一实际大＿计划大
                    节（一）差异额修理费用修理费用
    【例5-11】设依据保养场修理成本计算资料，编制辅助营运费用
分配表图表5-8所表示。
      图表5-8
                          辅助营运费用分配表
                                12月
受益单位 车辆大修 轮胎零星修补 轮胎翻新 累计 
南车队  20900      22900  
北车队  31600 3000  34600 
企业本部  100   100 
累计 52500 5100  57600 
    依据辅助营运费用分配表（图表5-8），作相关大修车费用分配会
计分录以下：
      借：预提费用-预提修理费用52500
        贷：主营业务成本-辅助营运费用52500
    2.折旧费
    物流运输企业计提固定资产折旧，能够采取平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，但属车辆固定资产折旧通常采取工作量法计提。当采取工作量法时，因为外胎费用核实有两种不一样方法，所以车辆折旧计算也有两种方法。如采取外胎价值一次摊销计人成本方法，计提折旧时，外胎价值无须从车辆原值中扣减；如采取按行驶胎公里预提外胎费用摊人成本方法，则计算折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减，不然会出现反复摊提现象。折旧计算公

    依据固定资产折旧计算表（图表5-9），作会计分录以下：
      借：主营业务成本-运输支出-南车队（折旧费）56700
                                  -北车队（折旧费）55000
        主营业务成本-辅助营运费用4800
        制造费用-营运间接费用（折旧费）1300
          管理费用6500
        贷：累计折旧124300
    3.养路费
    运输企业向公路管理部门缴纳车辆养路费，通常按货车吨位数计算缴纳。所以，企业缴纳车辆养路费能够依据缴款凭证直接计人各成本计算对象成本及相关费用。
    [9115-131设上海申通物流企业12月按要求缴纳车辆养路费为134840元，其中南车队96000元，北车队35000元、公务车3840元。依据交款凭证，作会计分录以下：
      借：主营业务成本-运输支出-南车队（养路费）96。。。
                                    -北车队（养路费）35000
          管理费用3840
        贷：银行存款134840
    4.其它费用
    营运车辆发生其它直接费用，除保养修理费、折旧费、养路费等项外，还包含其它几项相关费用，内容比较复杂，但费用发生时一样能够依据费用凭证直接计人各成本计算对象成本。
    营运车辆公路运输管理费，通常按运输收人要求百分比计算缴纳。所以，企业缴纳车管费能够依据交款凭证直接计人各类运输成本。
    营运车辆在营运过程中因种种行车事故所发生修理费、救援和善后费用，和支付外单位人员医药费、丧葬费、抚恤费、生活费等支出，扣除向保险企业收回赔偿收人及事故对方或过失人赔偿款后，净损失也可依据付款、收款凭证直接计人各类运输成本。假如行车事故较为严反复杂，处理时间较长，可在发生各项支出时经过“其它应收款-暂付事故赔款”账户核实，然后逐月将已发生事故净损失转人各该类运输成本。对于当年不能结案事故，年底时可按估量净损失数预提转人运输成本；在结案年底，再将预提损失数和实际损失数差额，调整当年相关运输成本。    车辆牌照和检验费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等费用发生时全部能够依据付款凭证直接计人各类运输成本。另外，领用随车工具及其它低值易耗品，能够依据领用凭证，一次或分资摊人各类运输成本。
    【例5-14]设上海申通物流企业12月缴纳营运车辆车管费和支付车辆清洗费、过桥费、行车杂费等项费用，经汇总为44500元，其中：南车队11822元，北车队32304元，公务车374元。
    依据上述各项费用付款凭证，如给予汇总，则其会计分录以下：
      借：主营业务成本-运输支出-南车队（其它费用）11822
                                  -北车队（其它费用）32304
          管理费用374
        贷：银行存款、现金等44500
    （四）营运间接费用归集和分配
    1.营运间接费用归集
    运输企业所属基层营运单位（车队、车站、车场）为组织和管理营运过程所发生不能直接计人成本计算对象多种间接费用，应经过“制造费用-营运间接费用’，账户进行核实。企业如实施企业和站、队两级核实体制，“营运间接费用”账户应按基层营运单位设置明细账，并按费用项目进行明细核实，如实施企业集中核实体制，也可不分单位设置
明细账，而直接按费用项目进行明细核实。
    设上海申通物流企业营运成本由企业集中核实，12月各站、队发生营运间接费用，除前面列举工资及职员福利费、折旧费外，还有以下几项：分配水电费，以银行存款或现金支付办公费，以现金支付或报销差旅费，等等。相关业务举例从略，各项费用已记人营运间

般采取直接成本。匕例法。1
    【例5-15]设企业仅经营运输业务，各站、队合并设账归集营运间l接费用,12月实际发生额为0元（见图表5-10) 当月营运车日总计为元，其中：南车队为930元，北车队为1085元。依据以上资料，编制营运间接费用分配表如表5-11所表示。
    图表5-11
                            营运间接费用分配表
                                12月
成本计算对象 分配标准（营运车日）分配率 分配额  
南区运输对  930   9300  
北区运输对 1085  10850 
累计  10 0 
    依据营运间接费用分配表（图表5-11），作会计分录以下：
      借：主营业务成本-运输支出-南车队（营运间接费用）9300
                                  -北车队（营运间接费用）10850
        贷：制造费用-营运间接费用0
    （四）运输成本明细账设置和登记
    运输成本是在分类（成本项目）归集运输费用基础上计算出来，其明细账就是按成本计算对象开设、按成本项目划分专栏运输支出明细账。
    运输支出明细账依据前述直接人工、直接材料、其它直接费用和营运间接费用等多种费用凭证或其汇总分配、计算表进行登记。
    （五）运输总成本和单位成本计算
    运输企业完成一定运输业务所发生直接人工、直接材料、其它直接费用和营运间接费用等运输费用总额，组成了运输总成本。运输总成本除以运输周转量得出单位成本。其计算公式以下：
      运输单位成本（元／千吨公里）=运输总体成本÷运输周转量（千吨公里）
    设企业12月完成货车运输周转量为南区车队8000千吨公里，北区车队1100千吨公里。运输企业月末应编制运输成本计算表，以反应运输总成本和单位成本。本例上海申通物流企业依据以上资料，可编制运输成本计算表。
物流企业装卸成本管理和核实
    一、装卸成本计算特点
    物流企业装卸业务，是生产不可缺乏组成部分。物流企业经营装卸业务时，应根据机械化作业和人工作业不一样，分别核实成本。物流企业现有机械化作业，又有些人工作业，如以机械作业为主仅配置少许人工作业时，可只计算机械作业成本；如以人工作业为主仅配置少许机械作业时，可只计算人工装卸成本。
    物流企业装卸成本，通常实施两级核实，各装卸队仅计算本装卸队装卸成本，企业汇算各装卸队总装卸成本。装卸成本计算对象是机械装卸和人工装卸，计算装卸成本单位是复合单位“元／千操作吨”。
    另外，为装卸业务配置车辆通常视同装卸机械，其所发生费用计人装卸成本，不再单独核实。
    二、装卸成本项目
    物流企业装卸成本项目，通常可分为以下四类七项：
    1．直接人工
    这是指支付给装卸机械司机、助手和装卸工人工资和按其工资总额和要求百分比计提职员福利费。
    2.直接材料
    (1)燃料和动力。这是指装卸机械在运行和操作过程中，所耗用燃料（如汽油、柴油）、动力（如电力、蒸气）费用。
    (2)轮胎。指装卸机械领用外胎、内胎、垫带和外胎翻新费和零星修补费。
    3.其它直接费用
    (1)保养修理费。这是指为装卸机械和装卸工具进行保养、大修、小修所发生料、工、费，和装卸机械在运行和操作过程所耗用机油、润滑油费用。为装卸机械保修所领用周转总成费用，也包含在本项目内。
    (2)折旧费。这是指按要求计提装卸机械折旧费。
    (3)其它费用。这是指不属于以上各项目标和装卸业务直接相关工具费、劳动保护费、外付装卸费（指支付给外单位装卸工人装卸费用）、事故损失（指在装卸作业过程中，因装卸队责任造成应由本期装卸成本负担事故损失，包含货物破损等货损货差损失、损坏车辆设备所支付修理费，和外单位人员人身伤亡事故所支付多种费用）等。
    4.营运间接费用
    这是指各装卸队为组织和管理装卸业务而发生管理费用和业务费用。
    三、装卸费用核实和成本计算
    （一）装卸费用归集和分配
    物流企业装卸费用经过“主营业务成本-装卸支出”账户进行归集和分配，本账户按成本计算对象设置明细账户，并按成本项目进行明细核实。
    物流企业如同时经营装卸业务，在企业下设置装卸队，装卸队队部统一管理机械装卸队和人工装卸队，其中人工装卸队配置少许装卸机械，机械装卸队和人工装卸队应分别核实装卸支出和计算装卸成本。
    装卸费用归集和分配方法，和运输费用基础相同，其相关汇总表、计算表、分配表及会计分录，通常全部可并人前述核实运输业务相关凭证（汇总表、计算表、分配表）及分录中。下面举例简明说明各项装卸费用归集和分配方法。
    1．直接人工
    企业直接人工区可依据“工资结算表”等相关资料，编制工资及职员福利费汇总表（格式同图表5-1），据以直接计人各类装卸成本。
    ［例5-16】设装卸队12月发生工资以下：机械装卸队司机及助手29000元、保修工人6000元；人工装卸队48000元，保修工人元；队部管理人员9000元。作会计分录以下：
      借：主营业务成本-装卸支出-机械（直接人工）29000
                                  -机械（保养修理费）6000
                                    -人工（直接人工）48000
                                  -人工（保养修理费用）
        制造费用-营运间接费用（装卸支出）9000
        贷：应付工资94000
    依据工资总额14％计提职员福利费，作会计分录以下：
      借：主营业务成本-装卸支出-机械（直接人工）4060
                                  -机械（保养修理费）840
                                    -人工（直接人工）6720
                                    -人工（保养修理费用）280
        制造费用-营运间接费用（装卸支出）1260
        贷：应付福利费13160
    2.直接材料中燃料和动力    对于燃料和动力，企业可于每个月终了依据油库转来装卸机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计人成本。企业耗用电力可依据供电部
门收费凭证或企业分配凭证直接计人成本。
    【例5-17】设申通物流企业装卸队12月领用装卸过程用燃料53400元，其中：机械装卸队48000元，人工装卸队5