会计实务：【税务师手记】公司清算时如何缴纳企业所得税(中).doc

【税务师手记】公司清算时如何缴纳企业所得税（中）

王经理：听您这么一说，是不是所有企业进行税务登记证注销时，都必须进行清算呢？
李老师：不是的，根据《税务登记管理办法》的规定，纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。比如：你的企业目前在北京注册，如果准备搬迁到外地去经营。那样，虽然也要办理注销税务登记手续，但就不用进行清算处理了。
王经理：其实，我们企业的一些股东为什么不愿走清算程序，就是认为办理税务注销比较麻烦，不知在这方面税法是如何规定的？
李老师：《企业所得税法》规定：企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
王经理：这点我懂了。以我们公司为例吧：我们董事会决定今年11月30日停止企业一切经营活动，那么从今年的1月1日到11月30日就属于企业正常生产经营期，它应该作为一个独立的纳税年度，在60天内，向税务局办理这11个月的所得税汇算清缴。那么，我们企业正式停止对外经营后，公司将如何进行清算呢？
李老师： 你们公司在停业以后，应该尽快成立清算组，然后开展以下工作：第一、通知或公告债权人并进行债权登记，债权人向清算组申报其债权。第二、清算组清理公司财产、编制资产负债表和财产清单，并制定清算方案。第三、处置资产，包括收回应收账款、变卖非货币资产等，其中无法收回的应收账款应作坏账处理，报经税务机关批准后才能扣除损失。第四、清偿债务，公司财产在支付清算费用后，应按照法定顺序清偿债务，即支付职工工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务。第五、分配剩余财产，公司财产在支付清算费用、清偿债务后有余额的，按照出资或持股比例向各投资者分配剩余财产，分配剩余财产应视同对外销售，并确认隐含的所得或损失。公司财产在未依照前款规定清偿前，不得给股东分配。第六、制作清算报告，申请注销公司登记。
王经理：这是一套完整的操作流程。是不是我们将这些程序完成后，企业就可以到税务局进行注销登记了。
李老师：，没有您想象的那么简单，根据税法规定：“企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。”而且企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
王经理：我们企业还没有注销，为什么要单独来计算清算所得？清算期缴纳企业所得税和正常经营期间缴税有什么区别呢？
李老师：企业在清算期间的所得税清算处理，实际上分为两部分，一个是在经营层面，即公司在停止经营时的企业所得税处理。另一个是在股东层面，对其清算期间的企业所得税处理。为什么要区分这两个界限呢？这是因为企业进入清算期后，生产经营已经基本停止，所处环境发生了变化，许多会计核算一般原则在公司清算中也已不再适用。企业清算中的各种会计处理方法和科目，与公司正常情况下的财务会计有很大的不同。各项资产也不能再按历史成本和账面净值估价，除货币资金以外，其他资产必须要以现值来衡量。所以，企业所得税的计税依据也就从正常的应纳税所得额转为企业清算所得了。
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