土地使用权摊销会计核算不同对所得税影响一样.doc
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1、土地使用权摊销会计核算不同对所得税影响一样目前,我国境内的企业有执行企业会计准则的,也有执行企业会计制度的,在不同的会计核算制度下,企业对土地使用权摊销的会计处理不同,但是对企业所得税的影响一样。案例:A企业2011年1月从二级市场上取得一块土地,面积2000平方米,支付价款380万元,使用年限40年。2012年1月在该地块上开发建造厂房,2012年10月竣工交付使用,建筑面积5000平方米,发生建造成本900万元。执行企业会计准则的处理企业会计准则第6号无形资产规定:“企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,自行开发建造厂房等建筑物,相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑
2、物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。”企业会计准则附录也规定,“无形资产”科目用来“核算企业持有的无形资产成本,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。”可见,在企业会计准则下,土地使用权一般应在无形资产科目核算。对于使用寿命有限的无形资产,其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销,并强调无法可靠确定与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式的,应当采用直线法摊销。如果执行企业会计准则,A企业取得的土地使用权应作为无形资产入账,并于取得的当月开始摊销。按照规定的使用年限和直线法进行摊销,每月推销金额380万元40127917(元)。企业开发建造厂房对该土地使用权的会计
3、处理不变。1.取得土地时(单位:万元)借:无形资产380贷:银行存款3802.每月摊销时(单位:元)借:管理费用7917贷:累计摊销7917执行企业会计制度的处理企业会计制度第四十七条规定,企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按本制度规定的期限分期摊销。根据企业会计制度第四十六条规定,无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,计入损益。如果A企业执行企业会计制度,取得的土地使用权在2012年10月厂房交付使用前入账及摊销金额与执行企业会计准则结果相同。只是每月摊销时将“累计摊销”科目换成“累计折旧”即可。2012年10月厂
4、房竣工交付使用。根据企业会计制度第四十七条的规定,房地产开发企业开发商品房时,应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本;企业因利用土地建造自用某项目时,将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。最后,将在建工程归集的成本转入固定资产核算,并根据完工建筑物的预计使用年限和预计净残值,选择合理的折旧方法计提折旧。账务处理为:1.土地账面价值转入在建工程时(单位:万元)借:在建工程362.58累计折旧17.42(38040年12个月22个月17.42)贷:无形资产3802.厂房竣工转固定资产时(单位:万元)借:固定资产1262.58贷:在建工程1262.58(土地账面价值362.58+建造成本90
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