存货跌价准备的会计处理及所得税纳税调整.doc
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1、存货跌价准备的会计处理及所得税纳税调整一、存货跌价准备的会计处理(一)存货跌价准备的计提企业会计准则第1号存货第十五条规定:资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。可变现净值是指企业在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售非及相关税费后的金额。期末存货的可变现净值根据持有存货的目的的不同和以及是否签有合同等的不同而有所不同。(1)为销售而持有的存货跌价准备的计算及会计处理第一,未签定销售合同的期末存货未签定销售合同的期末存货,其可变现净值应以其市场上的销售价格作为计算基础。例12007年1
2、2月31日,直接用于出售的A产品帐面成本为100万元,数量10台,市场上的销售价格为9万/台,预计发生的相关税费和销售费用合计1万元。A产品的可变现净值=910-1=89(万元)A产品的成本=100(万元)A产品应计提的跌价准备=100-89=11(万元)借:资产减值损失11贷:存货跌价准备11第二,签定销售合同的期末存货签定销售合同的期末存货,其可变现净值应以合同约定的价格作为计算基础。例22007年10月5日,A公司与B公司签定了一份不可撤消的销售合同。双方约定,2008年2月1日,A公司按每台2万元的价格(不含增值税)向B公司提供W型产品100台。2007年12月31日,A公司W型产品的
3、成本为1.5万元/台,数量100台,该产品的市场售价为1.2万/台。估计的销售费用及税金为3万元。W产品的成本=1.5100=150(万元)W产品的可变现净值2100-3=193(万元)因为W产品的可变现净值>W产品的成本,所以该W产品没有减值,不计提存货跌价准备。第三,持有存货的数量多于销售合同订购数量的期末存货持有存货的数量多于销售合同订购数量的期末存货,签定合同的存货按合同约定价格,超过部分按市场上的一般销售价格作为计算基础。例3沿用例2,2007年12月31日,A公司W产品的数量为300台。W产品的可变现净值2100+2001.2-3=437(万元)W产品的成本=3001.5=4
4、50(万元)W产品应计提的跌价准备=450-437=13(万元)借:资产减值损失13贷:存货跌价准备13(2)为生产而持有的存货跌价准备的计算及会计处理第一,为生产而持有的存货,如果用其生产的产品的可变现净值高于其成本,则期末存货按成本计量。例42007年12月31日,甲公司库存原材料B材料的帐面成本为300万元,市场销售价格为250万元,假定不发生其他销售费用。用B材料生产的产品A5型机器的成本为350万元,可变现净值为400万元。因为A5的可变现净值=400(万元)A5的成本=350(万元),所以A5产品没有减值,因此,用于A5产品生产的B材料仍然按照成本(300万元)计量,不应计提存货跌
5、价准备。第二,为生产而持有的存货,如果用其生产的产品的可变现净值低于其成本,则期末存货按可变现净值计量。例52007年12月31日,甲公司库存原材料B材料的帐面成本600万元,单位成本为6万元/件,数量为100件,可用于生产100台W产品。B材料的市场销售价格为5万元/件。用B材料生产的W产品的成本为14万元/台,市场上的销售价格为13.5万元/台。将B材料加工成W产品尚需投入8万元,估计将发生销售费用等0.5万元/台。W产品的可变现净值=W产品的估计售价一估计销售费用及税金=13.5100-0.5100=1300(万元)W产品的成本=14100=1400(万元)因为W产品的可变现净值W产品的
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