核算方法变化-股权投资所得税需调整.doc
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1、核算方法变化 股权投资所得税需调整问题昌泰公司和东昌公司都属于居民企业,昌泰公司2008年2010年有关投资业务如下。1.昌泰公司于2008年1月1日取得东昌公司10的股权,成本为700万元,取得投资时东昌公司可辨认净资产公允价值总额为6900万元(假定公允价值与账面价值相同)。昌泰公司对东昌公司投资没有重大影响,昌泰公司采用成本法核算此项投资。2.2009年1月1日,昌泰公司又以1680万元取得东昌公司20的股权,当日东昌公司可辨认净资产公允价值总额为8900万元。取得该部分股权后,按照东昌公司章程规定,昌泰公司能够派人参与东昌公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定昌
2、泰公司在取得对东昌公司10股权后至新增投资日,东昌公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元,未派发现金股利或利润。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易,东昌公司按照净利润的l0%提取盈余公积。3.2009年东昌公司实现净利润1000万元。4.2009年末,东昌公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。5.2010年1月5日,昌泰公司将持有的东昌公司的15%股权对外转让,实得款项1700万元,从而对东昌公司不再具有重大影响,昌泰公司将对东昌公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。6.2010年4月20日,
3、东昌公司宣告分派现金股利2200万元。要求:根据上述资料,编制昌泰公司与投资业务有关的会计分录(单位:万元)。解答1.对长期股权投资账面价值的调整。2008年1月1日取得东昌公司10的股权。借:长期股权投资700贷:银行存款700。注:对于原10股权的成本700万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额690万元(690010)之间的差额10万元,作为商誉含在长期股权投资的账面价值中,不作调整处理。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(89006900)相对于原持股比例的部分200万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(100010
4、),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动100万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积。借:长期股权投资东昌公司(损益调整)100贷:盈余公积10利润分配未分配利润90借:长期股权投资东昌公司(其他权益变动)100贷:资本公积其他资本公积100。注:对于原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额:属于通过投资作价体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值。属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净
5、资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,另一方面追溯调整留存收益。2.2009年1月1日支付1680万元。借:长期股权投资东昌公司(成本)1680贷:银行存款1680。对于新取得的股权,其成本为1680万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1780万元(890020)之间的差额应确认营业外收入100万元,但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉(正商誉)10万元,所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。借:长期股权投资东昌公司(成本)90贷:营业外收入90。注:对于新取得的股权部分,投资成本大于投资时应享有被投资单位
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