第十章-全面预算.ppt

第十章全面第十章全面预预算算5/22/20241第一节预算概述n n预算是企业一定时期的正式计划。是计划和控制的纽带n n是公司整体发展目标和年度计划的细化。n n预算管理（例外管理原则）5/22/20242n n一、一、预预算的作用算的作用n n利于明确利于明确经营经营目目标计标计划划n n预预算通算通过过分配分配资资源（源（时间时间、人工和原材料）使管理目、人工和原材料）使管理目标标具体化。每人具体化。每人都知道他都知道他们们期望的是什么和他期望的是什么和他们们被期望做什么。被期望做什么。n n利于各部利于各部门间门间的工作的工作协调协调。n n利于控制利于控制经营经营活活动动。n n利于利于经营经营活活动动的的评评价。价。n n激励。激励。预预算有助于激励人算有助于激励人们们去去实现实现目目标标，这这也取决于也取决于员员工如何参工如何参与与预预算算过过程以及他程以及他们们是否是否认为这认为这些目些目标标能达到。能达到。强强制性的制性的预预算通常不算通常不具有激励作用。具有激励作用。n n教育。教育。员员工参与工参与预预算算过过程程时时，能了解企，能了解企业业生生产过产过程和成本性程和成本性态态等等方面的内在关系。方面的内在关系。n n沟通。沟通。预预算有助于公司内部算有助于公司内部计计划与目划与目标标的沟通。的沟通。5/22/20243n n二、预算编制方式n n“自上而下”式预算分权式组织形式（假定：企业的目标是使利润最大化）n n高层管理者将预算强加给公司，高层管理者可能觉得这样更快，也更好控制。但是，如果基层员工不接受预算目标的话，这种控制将名不符实。5/22/20244n n“自下而上自下而上”的模式的模式集集权权式的式的组织组织形式形式n n（利（利润润最最优优化）化）n n所有所有阶层阶层的管理者都参与到的管理者都参与到预预算的算的编编制制过过程中，程中，且目且目标标的的实现实现与自己的与自己的绩绩效挂效挂钩钩，那么，他，那么，他们们将将努力工作以努力工作以证证明明预预算的合理性。算的合理性。n n与与“自上而下自上而下”模式相反，它模式相反，它强强调调的目的目标标不是利不是利润润最大化，而是最最大化，而是最优优化。由于上下参与，化。由于上下参与，对对目目标标的的认认同感良好。同感良好。n n但公司但公司总总目目标标与下与下级级子公司或子公司或职职能部能部门门目目标标不不总总是一致，因此，管理的是一致，因此，管理的协调职协调职能更重要。能更重要。5/22/20245n n三、三、预预算算编编制与制与执执行机构行机构n n预预算委算委员员会。会。许许多大型企多大型企业业都都设设立立专门专门的的预预算管理机构，具体算管理机构，具体负责预负责预算管理的算管理的组织协调组织协调工作。工作。由董事会有关成由董事会有关成员员、总经总经理等理等组组成。成。n n预预算算领导领导部部门门。成。成员员有有总经总经理、理、财务总监财务总监等。等。n n预预算参算参谋谋部部门门。n n财务财务、会、会计计、人事部、人事部门门。n n预预算算实实施部施部门门5/22/20246n n四、预算的编制方法n n固定预算和弹性预算n n增量预算和零基预算5/22/20247第二节全面预算编制的程序n n一、一、预预算的内容算的内容n n全面全面预预算是企算是企业业在一定期在一定期间间内内为为生生产经营产经营活活动动所定目所定目标标的的数量表数量表现现，又称，又称为总预为总预算，是企算，是企业业整体的整体的综综合性合性计计划，包划，包括括经营预经营预算、算、财务预财务预算和算和资资本支出本支出预预算算n n经营预经营预算描述了公司算描述了公司创创造利造利润润的各的各项项活活动动：销销售、生售、生产产以以及及产产成品存成品存货货，经营预经营预算的最算的最终结终结果是果是预计预计收益表。收益表。n n财务预财务预算算详详述了述了现现金的流入与流出以及金的流入与流出以及总总体的体的财务财务状况，状况，预计预计的的现现金流入和流出包括在金流入和流出包括在现现金金预预算中，算中，预预算期算期间终间终了了时时的的预预期期财务财务状况反映在状况反映在预计资产负债预计资产负债表中。两大表中。两大组组成部成部分。分。5/22/202485/22/20249n n预算的编制方法随企业的性质和规模的不同而不尽相同，但一个完整的全面预算组成内容在各个不同的企业基本上是一致的。n n（一）（一）（一）（一）经营预经营预经营预经营预算算算算1 1销销售售预预算算2 2生生产预产预算算3 3直接材料直接材料预预算算 4 4直接人工直接人工预预算算5 5制造制造费费用用预预算算6 6期末期末产产成品存成品存货货成本成本预预算算7 7销销售及管理售及管理费费用用预预算算8 8预计损预计损益表益表5/22/202410n n（二）（二）财务预财务预算算1现金预算 2预计利润表3预计资产负债表5/22/202411n n（三）资本预算n n每一年的现金流进入当年的预算5/22/202412n n二、二、预预算的算的编编制制顺顺序序n n不了解预计销售信息，就无法编制存货预算，同样，在生产预算没有确定前，原材料预算也无法编制，可见，预算编制的顺序是十分重要的。n n不同企业的预算内容、预算程序都有所不同。n n预算的起点，销售预算5/22/202413n n三、三、三、三、预预预预算算算算编编编编制的制的制的制的过过过过程程程程n n销销售售预预算算n n销销售售预预算是安排算是安排预预算期算期销销售售规规模的模的计计划。广划。广义义的的销销售售预预算算包括包括销销售售额额、销销售成本、售成本、销销售售费费用等用等预预算，其中算，其中销销售售额预额预算是中心。算是中心。n n狭狭义义的的预预算是指算是指销销售量、售量、销销售售额预额预算。算。n n销销售售预预算是算是实现实现目目标标利利润润的基本保的基本保证证。销销售售预预算是其他所算是其他所有有预预算的基算的基础础。销销售售预预算数的算数的测测算可利用算可利用“本量利本量利”公公式式进进行。但要考行。但要考虑虑生生产产能力、市能力、市场场等的影响。等的影响。n n销销售售预测预测受受许许多因素的影响，因此，多因素的影响，因此，销销售售预预算被算被认为认为是最是最难编难编制的。制的。5/22/202414n n生生产预产预算算n n生生产预产预算是根据算是根据销销售售预预算来算来编编制。制。n n期初、期末、生期初、期末、生产产、销销售的关系：售的关系：n n预计预计生生产产量（量（预计销预计销售量售量预计预计期末存期末存货货量）量）预计预计期初存期初存货货量量n n生生产预产预算算应应按按时间时间、部、部门门、产产品品进进行分解。行分解。n n与制造与制造业业不同，零售企不同，零售企业编业编制存制存货货采采购预购预算。算。5/22/202415n n直接材料预算n n直接材料预算受生产预算的制约。n n材料需要量产量单耗n n预计材料购进量（预计生产量材料单耗预计期末材料存货）预计期初材料存货n n材料进货量按照材料经济采购批量的方法确定。5/22/202416n n直接人工预算n n直接人工预算是关于直接人工成本的预算，它也是根据生产预算编制的。n n预计需用工时预计生产量单位产品需用工时n n预计直接人工成本预计生产量（单位产品需用工时单位工时直接人工成本）5/22/202417n n制造费用预算n n制造费用预算又称工厂间接费用预算，它是直接材料、直接人工以外的一切生产成本。制造费用预算可以按全部成本编制、也可以按变动成本编制、还可以按活动量基础成本法（即作业成本法）编制 5/22/202418n n按全部成本法按全部成本法编编制，按人工工制，按人工工时时求制造求制造费费用分配用分配率；率；n n按按变动变动成本成本编编制，制，则则分分为变动为变动制造制造费费用和固定制用和固定制造造费费用两部分；按工用两部分；按工时时分配分配变动变动制造制造费费用；用；n n某期某期变动变动制造制造费费用用该该期期产产量量 变动变动制造制造费费用分配用分配率率n n固定制造固定制造费费用也用也应应按按项项目、目、时间进时间进行分解，以保行分解，以保证预证预算的算的实现实现。n n制造制造费费用用变动变动制造制造费费用固定制造用固定制造费费用用5/22/202419n n销销售成本售成本预预算算n n销销售成本售成本预预算是与算是与销销售售额预额预算、生算、生产预产预算和算和产产品品库库存存预预算算联联系起来系起来编编制的制的预预算。属于广算。属于广义销义销售售预预算的一种。主要由直接算的一种。主要由直接负责预负责预算的部算的部门编门编制。制。n n在在编编制制销销售成本售成本预预算之前，算之前，应应先先计计算算产产成品成品单单位位成本成本因成本因成本计计算方法不同而异。算方法不同而异。n n销销售成本售成本预预算根据算根据预计销预计销售量和售量和单单位生位生产产成本成本资资料料编编制。制。n n销销售和管理售和管理费费用用预预算算5/22/202420n n资资本性支出本性支出预预算算n n现现金金预预算算n n现现金金预预算是算是财务预财务预算的中心，算的中心，这这里是广里是广义义的的现现金收支金收支预预算，算，以了解以了解现现金收支的多余和不足。金收支的多余和不足。n n现现金金预预算的算的编编制，基本上是把以制，基本上是把以权责发权责发生制生制为为基基础编础编制的制的包括利包括利润计润计划在内的划在内的计计划，改划，改为为以以现现金收付制金收付制为为基基础础的用的用现现金收支金收支预预算算额额表表现现的的计计划。划。n n编编制制现现金金预预算，首先要确定算，首先要确定现现金余金余额额；也；也应应按期按期编编制。制。n n1010预测财务报预测财务报表表5/22/202421n n四、四、预预算表之算表之间间的勾稽关系的勾稽关系5/22/202422第三第三节节 预预算算编编制方法制方法n n一、固定预算5/22/202423n n二、弹性预算n n根据销售量变化而编制的预算。n n1、弹性预算的编制n n假设某企业按9000件销量编制预算，实际销售7000件，相关数据如下：5/22/202424实际实际生生产产全面全面预预算算全面全面预预算差异算差异销销售量售量7000700090009000-2000-2000销销售售额额217000217000279000279000-62000-62000变动变动成本：成本：变动变动生生产费产费用用151270151270189000189000-37730-37730销销售运售运费费5000500054005400-400-400管理管理费费用用2000200018001800200200边际贡边际贡献献58730587308280082800-24070-24070固定成本固定成本固定生固定生产费产费用用37300373003700037000300300固定固定销销售与管理售与管理费费用用330003300033000330000 0营业营业利利润润-11570-115701280012800-24370-243705/22/202425n n以上分析存在什么问题？5/22/202426销销售量售量7000700080008000900090001000010000销销售售额额单单价价3131279000279000248000248000279000279000变动变动成本：成本：变动变动生生产费产费用用2121147000147000168000168000189000189000销销售运售运费费0.60.6420042004800480054005400管理管理费费用用0.20.2140014001600160018001800边际贡边际贡献献9.29.2644006440073600736008280082800固定成本固定成本固定生固定生产费产费用用370003700037000370003700037000固定固定销销售与管理售与管理费费用用330003300033000330003300033000 营业营业利利润润-5600-5600360036001280012800 5/22/202427n n2.2.利用利用弹弹性性预预算算评评价价财务业绩财务业绩实际实际弹弹性性预预算算差异差异弹弹性性预预算算销销售作售作业业差异差异全面全面预预算算总总差异差异销销售量售量700070000 070007000-2000-200090009000-2000-2000销销售售额额2170021700-195300-195300217000217000-62000-62000279000279000-257325730000变动变动成本成本15827015827056705670152600152600-43600-43600196200196200-37930-37930边际贡边际贡献献5873058730-5670-56706440064400-18400-184008280082800-24070-24070固定成本固定成本703007030030030070000700000 07000070000300300营业营业利利润润-11570-11570-5970-5970-5600-5600-18400-184001280012800-24370-243705/22/202428n n总差异=实际-全面预算n n弹性预算差异=实际-弹性n n销售作业差异=弹性预算-全面预算n n总差异=弹性差异+销售作业差异5/22/202429n n差异原因分析（预算管理）n n销销售作售作业业差异，是差异，是弹弹性性预预算与全面算与全面预预算的差，算的差，是由于是由于销销售量造成的，反映的是企售量造成的，反映的是企业业管理的有管理的有效果性；效果性；n n弹弹性性预预算差异，是在相同算差异，是在相同销销售量下，成本售量下，成本发发生生不同，反映的是生不同，反映的是生产产效率，管理的有效率性。效率，管理的有效率性。5/22/202430实际实际成本成本弹弹性性预预算算差异差异说说明明销销售量售量7000700070007000直接材料直接材料69920699207000070000-80-80价格降低、用量增加价格降低、用量增加直接人工直接人工6150061500560005600055005500工工资资率提高，用量增加率提高，用量增加间间接人工接人工910091001190011900-2800-2800生生产产准准备时间备时间减少减少闲闲置置时间时间3550355028002800750750机器故障超机器故障超时时清洗清洗时间时间2500250021002100400400溢出溶溢出溶剂剂的清洗的清洗机物料机物料4700470042004200500500价格提高，用量增加价格提高，用量增加运运输费输费用用5000500042004200800800使用航空运行增加成本使用航空运行增加成本管理管理费费用用2000200014001400600600额额外的复印及外的复印及长长途途话费话费固定成本固定成本70300703007000070000300300管理人管理人员员工工资资增加增加合合计计228570228570222600222600597059705/22/202431n n弹性预算差异还可以继续分解，数量差异和价格差异，这就是标准成本法。n n价格差异相对不易控制，因此成本差异更多的表现在数量差异。5/22/202432n n三、滚动预算n n四、零基预算5/22/202433