第四章-审计的方法和程序.ppt
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1、第四章第四章 审计审计方法与方法与审计审计程序程序1、审计审计方法方法2、审计审计程序程序5/22/20241山东科技大学经济管理系vv(一)(一)(一)(一)审计审计审计审计方法的涵方法的涵方法的涵方法的涵义义义义 审计审计方法是方法是审计审计人人员检查员检查和分析和分析审计对审计对象、收象、收集集审计证审计证据,并依据据,并依据审计证审计证据形成据形成审计结论审计结论和意和意见见的各种的各种专门专门手段手段的的总总称。称。现现代代审计审计方法已形成了一个完整的体系,包括方法已形成了一个完整的体系,包括审查书审查书面面资资料的方法和料的方法和证实证实客客观观事物的方法。事物的方法。一、一、审
2、计审计方法方法5/22/20242分析性复核法分析性复核法核核对对法法(一)、(一)、审查书审查书面面资资料的方法料的方法1、审查审查书书面面资资料料的技的技术术审阅审阅法法查询查询法法5/22/20243v审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料,借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性,从中发现错弊或疑点,收集书面证据的一种审查方法。v审阅法在财政财务审计中运用最为广泛,主要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。尤其适用于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。5/22/20244审阅技巧 1、从有关数据的增减、从有关数据的增减变动变动有无
3、异常,来有无异常,来鉴别鉴别判断被判断被审计单审计单位可能在哪些方位可能在哪些方面存在面存在问题问题。2、从会、从会计资计资料和其他料和其他资资料反映料反映经济经济活活动动的真的真实实程度,来程度,来鉴别鉴别判断被判断被审计审计 单单位有无位有无问题问题。3、从会、从会计账户对应计账户对应关系的正确性,来关系的正确性,来鉴别鉴别判断被判断被审计单审计单位有无位有无问题问题。4、从、从时间时间上有无异常,来分析判断被上有无异常,来分析判断被审计单审计单位是否存在位是否存在问题问题。5、从、从单单位位购销购销活活动动有无异常,来有无异常,来鉴别鉴别判断被判断被审计单审计单位有无位有无问题问题。6、
4、从、从业务经办业务经办人的人的业务业务能力、工作能力、工作态态度以及思想品德,来度以及思想品德,来鉴别鉴别判断可能判断可能存在的存在的问题问题。7、从、从资资料本身料本身应应具具备备的要素内容,去的要素内容,去鉴别鉴别判断判断问题问题存在的可能性。存在的可能性。5/22/20245原始凭原始凭证审阅证审阅 5/22/20246v原始凭原始凭证证反映的反映的经济业务经济业务是否符合是否符合规规定定v原始凭原始凭证证格式是否格式是否规规范范v原始凭原始凭证证填写是否完填写是否完备备、清晰、清晰v原始凭原始凭证证数字是否相符数字是否相符5/22/20247记账记账凭凭证审阅证审阅v记账记账凭凭证证的
5、的记载记载是否符合会是否符合会计计制度的制度的规规定定v所所编编会会计计分分录录是否正确是否正确v业务业务摘要的内容是否与原始凭摘要的内容是否与原始凭证证一致一致v记账记账凭凭证证是否附有原始凭是否附有原始凭证证v原始凭原始凭证张证张数和所数和所记记数量是否一致数量是否一致5/22/20248 例如,例如,审计审计人人员员在在审查审查某企某企业业12月份月份销销售收入售收入业务时业务时,发现发现一一张记账张记账凭凭证证的的记录为记录为“借:借:应应收收帐帐款款200 000元,元,贷贷:销销售收入售收入200 000元。元。”按常按常规规,作,作为记录产为记录产品品销销售收入的售收入的记记账账
6、凭凭证证,应应附有附有产产品品销销售售发发票的会票的会计计入入账联账联等其他等其他单单据,但据,但这张记账这张记账凭凭证证却未附任何原始凭却未附任何原始凭证证。通。通过进过进一步一步查询查询得知,得知,被被审计单审计单位位为为了完成当年的利了完成当年的利润润指指标标,添制了,添制了这张这张虚假的虚假的转转账账凭凭证证,并准,并准备备下年初用下年初用红红字冲回。字冲回。5/22/20249账账簿簿审阅审阅 例如,例如,审查审查企企业业其他其他应应收收帐帐款明款明细细分分类账类账。一般的。一般的业业务记录务记录都有借方、都有借方、贷贷方,即便有几笔借方方,即便有几笔借方记录记录,也属金,也属金额较
7、额较小、小、时间较时间较短的正常短的正常业务业务。经查经查有一笔有一笔500 000元元的借方的借方记录记录至年底仍未至年底仍未归还归还。5/22/202410v2002年年,当安达信陷入美国安然事件丑当安达信陷入美国安然事件丑闻时闻时,其其执执行行总总裁裁贝贝拉拉迪曾迪曾说说:”我我们们不是第一个不是第一个,也不是最后一个陷入也不是最后一个陷入这这种困境的会种困境的会计师计师事事务务所所.”之后之后,德勤遭遇了德勤遭遇了”科科龙门龙门”。v一是德勤一是德勤对对科科龙电龙电器各期存器各期存货货和主和主营业务营业务成本成本审计时审计时,直接根直接根据科据科龙电龙电器期末存器期末存货盘货盘点数量和
8、点数量和单单位成本确定存位成本确定存货货和主和主营业营业务务成本。成本。v二是德勤在存二是德勤在存货货抽抽样盘样盘点点时时,未未发现发现科科龙电龙电器通器通过压库过压库的方式的方式确确认认虚假虚假销销售收入售收入问题问题。v三是德勤三是德勤针对针对科科龙龙存存货货已已发发出未开票出未开票4个客个客户户函函证证,客客户仅对户仅对首首页页确确认认,但是但是该该首首页页没有没有对对后附明后附明细细表金表金额额和数量的和数量的综综述。述。此外此外,另有两家客另有两家客户户并没有将回函直接并没有将回函直接传传真或真或邮邮寄寄给给德勤德勤,而而是由科是由科龙电龙电器器负责负责人接收后人接收后转转交德勤。交
9、德勤。5/22/202411v核对法是指对书面资料的相关记录,或是对书面资料的记录与实物,进行相互勾对以验证其是否相符的一种检查方法。证证证证核核对对证账证账核核对对账账账账核核对对账账表核表核对对账实账实核核对对核对法5/22/202412v“”表示表示 已已经经核核对对v“”表示表示 已核已核对对第二次第二次v“”表示表示 所核所核对对的的资资料有料有错误错误v“?”表示表示 所核所核对对的的资资料可能有料可能有问题问题,待,待查查v“!”表示表示 所核所核对对的数据有待的数据有待调调整整v“”表示表示 有待有待详查详查v“?”表示表示 疑点已疑点已经经消除消除v“5/2”表示表示 已核已
10、核对对至至5月月2日日5/22/202413想一想v例如:例如:“库库存商品存商品”明明细账细账与与“主主营业务营业务收入收入”明明细账对细账对于于库库存商品存商品销销售售业业务务存在着双方存在着双方记录记录的的对应对应关系,通关系,通过过“库库存商品存商品”明明细账细账与与“主主营业务营业务收入收入”明明细账细账核核对对,可,可发现发现被被查单查单位有无位有无隐瞒隐瞒主主营业务营业务收入的会收入的会计计舞弊行舞弊行为为。(因因为库为库存商品减少(出存商品减少(出库库)不外乎两种情况:一种是)不外乎两种情况:一种是销销售,另一种是非售,另一种是非销销售,售,如如损损失、失、盘盘亏亏等。等。)有
11、的企有的企业为业为了了压压低低销销售收入售收入、压压低利低利润额润额以达到少以达到少纳销纳销售售环节环节流流转转税税、所得税所得税或其他税款的目的,将自或其他税款的目的,将自产产自用自用产产品的品的业务业务不作不作销销售售处处理,理,即本即本应应借借记记“管理管理费费用用”、“在建工程在建工程”科目(或其他有关科目),科目(或其他有关科目),贷记贷记“主主营业务营业务收入收入”和和“应应交税金交税金应应交交增增值值税税”科目的会科目的会计业务计业务,却作了借,却作了借记记“管理管理费费用用”、“在建工程在建工程”科目(或其他有关科目),科目(或其他有关科目),贷记贷记“库库存商品存商品”科目科
12、目的的账账目目处处理。理。5/22/202414 如果如果发发生前述会生前述会计计弊端,就使得弊端,就使得“库库存商品存商品”明明细账细账中有数量减少的中有数量减少的记录记录(有(有时为时为了掩盖了掩盖问题问题,也将金,也将金额额冲减,作非冲减,作非销销售情况售情况处处理),而在理),而在“主主营业务营业务收入收入”明明细账细账中未作中未作记录记录。为为了搞清了搞清该业务该业务是是销销售售业务业务,还还是非是非销销售售业务业务,应应在在“库库存商品存商品”和和“主主营业务营业务收入收入”明明细账细账核核对对不相符合,找不相符合,找出反映出反映该业务该业务的会的会计计凭凭证证,进进行行账证账证核
13、核对对,以,以查证问题查证问题。5/22/202415v查询法又称“侧面查法”,是指查账人员对审查过程中发现的疑点和问题,通过调查和询问被查单位内外有关人员,了解书面资料未能详尽提供的信息以及书面资料本身存在的问题,弄清事实真相,取得审查证据的一种方法。查询法函函 证证面面 询询消极式函消极式函证证积积极式函极式函证证重重点点应应收收账账款款5/22/202416v分析性复核是指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的分析,包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。v分析性复核的方法分析性复核的方法 比比较较分析法分析法 账户账户分析法分析法 平衡分析法平衡分析法 因素
14、分析法因素分析法5/22/202417某企某企业业年度数据年度数据 请请采用比采用比较较分析法分析分析法分析该该企企业业是否存在是否存在问题问题?利利润额润额销销售收入售收入产产品成本品成本原材料原材料第三季度第三季度150570342171第四季度第四季度135569.9359185.9 解析:解析:该该企企业业第四季度利第四季度利润润比第三季度减少比第三季度减少15万元,而收入万元,而收入基本与上季度持平;成本比上季度增加基本与上季度持平;成本比上季度增加5%,其中原材料,其中原材料总总成本上成本上升了升了14.9万元,和利万元,和利润润减少数基本持平。减少数基本持平。经进经进一步一步查查
15、明:成本上明:成本上升的原因是升的原因是该该企企业业将将应计应计入在建工程的部分原材料成本入在建工程的部分原材料成本挤挤入了生入了生产产成本。成本。5/22/202418想一想v2003年某局因市府交年某局因市府交办办,对对食品食品总总公司公司进进行行审计审计,该该公司公司经经理理郑郑某某一某某一再再强强调调自己自己对对企企业贡业贡献大,市府献大,市府领导对领导对此人也有不同的看法,有的此人也有不同的看法,有的认为认为郑郑某某敢作敢某某敢作敢为为,是个人才。我,是个人才。我们还们还是用分析性复核是用分析性复核说说明明问题问题:食品:食品总总公司公司销销售售额额和和应应交税金逐年下降,交税金逐年
16、下降,费费用支出和用支出和财财政政补贴补贴却年年攀升,如却年年攀升,如果剔除果剔除财财政政补贴补贴,企,企业难业难以以维维持正常运持正常运转转。进进一步分析一步分析费费用上升的原因,用上升的原因,主要是工主要是工资资支出大幅度增加,特支出大幅度增加,特别别是公司是公司经经理利用理利用财财政政拨拨款款滥发奖滥发奖金和金和补贴补贴。我。我们们将将审计审计情况向政府有关部情况向政府有关部门领导门领导反映后,原来反映后,原来为郑为郑某某某某说话说话的在确切的数据面前也不再开口了。因食品的在确切的数据面前也不再开口了。因食品总总公司案件,公司案件,财财政局三位干政局三位干部受部受处处分,也分,也难难怪怪
17、财财政政对该对该公司的公司的补贴补贴逐年增多。逐年增多。5/22/202419v 1996年年蓝蓝田股份上市,田股份上市,5年后的年后的总资产总资产由由1.3亿亿上升到了上升到了31.76亿亿元。元。利利润润也以翻番的速度不断增也以翻番的速度不断增长长。1996年上市年上市时时,当年利,当年利润为润为5927万元,万元,19971999年分年分别别是是14262、36472、51302、43162万元。以万元。以净资产净资产收益率收益率为为例,最近例,最近3年分年分别别高达高达28.9%、29.3、19.8%,大大高于其他行,大大高于其他行业业的佼佼者。通信行的佼佼者。通信行业业的中的中兴兴通
18、通讯讯(5.42%)、房地)、房地产产行行业业的深万科的深万科(5.59%)、高科技行)、高科技行业业的清的清华华同方(同方(5.27%)。)。蓝蓝田股份的主要田股份的主要业绩业绩基于两基于两项项主要主要业务业务:鱼鱼塘水塘水产产和和饮饮料。有人通料。有人通过计过计算算发现发现水水产产品的品的营业营业毛利毛利2.26亿亿,毛利率,毛利率32%;饮饮料的料的营业营业利利润润0.9亿亿,毛利率,毛利率46%。同行深深宝的毛利率只有。同行深深宝的毛利率只有20%,承德露露,承德露露30%。另外,。另外,淡水淡水鱼鱼的批的批发发价平均价价平均价绝绝不会超不会超过过10元元/公斤(当地公斤(当地渔渔民民
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