第四章-审计的方法和程序.ppt

第四章第四章 审计审计方法与方法与审计审计程序程序1、审计审计方法方法2、审计审计程序程序5/22/20241山东科技大学经济管理系vv（一）（一）（一）（一）审计审计审计审计方法的涵方法的涵方法的涵方法的涵义义义义 审计审计方法是方法是审计审计人人员检查员检查和分析和分析审计对审计对象、收象、收集集审计证审计证据，并依据据，并依据审计证审计证据形成据形成审计结论审计结论和意和意见见的各种的各种专门专门手段手段的的总总称。称。现现代代审计审计方法已形成了一个完整的体系，包括方法已形成了一个完整的体系，包括审查书审查书面面资资料的方法和料的方法和证实证实客客观观事物的方法。事物的方法。一、一、审计审计方法方法5/22/20242分析性复核法分析性复核法核核对对法法（一）、（一）、审查书审查书面面资资料的方法料的方法1、审查审查书书面面资资料料的技的技术术审阅审阅法法查询查询法法5/22/20243v审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的一种审查方法。v审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。尤其适用于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。5/22/20244审阅技巧 1、从有关数据的增减、从有关数据的增减变动变动有无异常，来有无异常，来鉴别鉴别判断被判断被审计单审计单位可能在哪些方位可能在哪些方面存在面存在问题问题。2、从会、从会计资计资料和其他料和其他资资料反映料反映经济经济活活动动的真的真实实程度，来程度，来鉴别鉴别判断被判断被审计审计 单单位有无位有无问题问题。3、从会、从会计账户对应计账户对应关系的正确性，来关系的正确性，来鉴别鉴别判断被判断被审计单审计单位有无位有无问题问题。4、从、从时间时间上有无异常，来分析判断被上有无异常，来分析判断被审计单审计单位是否存在位是否存在问题问题。5、从、从单单位位购销购销活活动动有无异常，来有无异常，来鉴别鉴别判断被判断被审计单审计单位有无位有无问题问题。6、从、从业务经办业务经办人的人的业务业务能力、工作能力、工作态态度以及思想品德，来度以及思想品德，来鉴别鉴别判断可能判断可能存在的存在的问题问题。7、从、从资资料本身料本身应应具具备备的要素内容，去的要素内容，去鉴别鉴别判断判断问题问题存在的可能性。存在的可能性。5/22/20245原始凭原始凭证审阅证审阅 5/22/20246v原始凭原始凭证证反映的反映的经济业务经济业务是否符合是否符合规规定定v原始凭原始凭证证格式是否格式是否规规范范v原始凭原始凭证证填写是否完填写是否完备备、清晰、清晰v原始凭原始凭证证数字是否相符数字是否相符5/22/20247记账记账凭凭证审阅证审阅v记账记账凭凭证证的的记载记载是否符合会是否符合会计计制度的制度的规规定定v所所编编会会计计分分录录是否正确是否正确v业务业务摘要的内容是否与原始凭摘要的内容是否与原始凭证证一致一致v记账记账凭凭证证是否附有原始凭是否附有原始凭证证v原始凭原始凭证张证张数和所数和所记记数量是否一致数量是否一致5/22/20248 例如，例如，审计审计人人员员在在审查审查某企某企业业12月份月份销销售收入售收入业务时业务时，发现发现一一张记账张记账凭凭证证的的记录为记录为“借：借：应应收收帐帐款款200 000元，元，贷贷：销销售收入售收入200 000元。元。”按常按常规规，作，作为记录产为记录产品品销销售收入的售收入的记记账账凭凭证证，应应附有附有产产品品销销售售发发票的会票的会计计入入账联账联等其他等其他单单据，但据，但这张记账这张记账凭凭证证却未附任何原始凭却未附任何原始凭证证。通。通过进过进一步一步查询查询得知，得知，被被审计单审计单位位为为了完成当年的利了完成当年的利润润指指标标，添制了，添制了这张这张虚假的虚假的转转账账凭凭证证，并准，并准备备下年初用下年初用红红字冲回。字冲回。5/22/20249账账簿簿审阅审阅 例如，例如，审查审查企企业业其他其他应应收收帐帐款明款明细细分分类账类账。一般的。一般的业业务记录务记录都有借方、都有借方、贷贷方，即便有几笔借方方，即便有几笔借方记录记录，也属金，也属金额较额较小、小、时间较时间较短的正常短的正常业务业务。经查经查有一笔有一笔500 000元元的借方的借方记录记录至年底仍未至年底仍未归还归还。5/22/202410v2002年年,当安达信陷入美国安然事件丑当安达信陷入美国安然事件丑闻时闻时,其其执执行行总总裁裁贝贝拉拉迪曾迪曾说说:”我我们们不是第一个不是第一个,也不是最后一个陷入也不是最后一个陷入这这种困境的会种困境的会计师计师事事务务所所.”之后之后,德勤遭遇了德勤遭遇了”科科龙门龙门”。v一是德勤一是德勤对对科科龙电龙电器各期存器各期存货货和主和主营业务营业务成本成本审计时审计时,直接根直接根据科据科龙电龙电器期末存器期末存货盘货盘点数量和点数量和单单位成本确定存位成本确定存货货和主和主营业营业务务成本。成本。v二是德勤在存二是德勤在存货货抽抽样盘样盘点点时时,未未发现发现科科龙电龙电器通器通过压库过压库的方式的方式确确认认虚假虚假销销售收入售收入问题问题。v三是德勤三是德勤针对针对科科龙龙存存货货已已发发出未开票出未开票4个客个客户户函函证证,客客户仅对户仅对首首页页确确认认,但是但是该该首首页页没有没有对对后附明后附明细细表金表金额额和数量的和数量的综综述。述。此外此外,另有两家客另有两家客户户并没有将回函直接并没有将回函直接传传真或真或邮邮寄寄给给德勤德勤,而而是由科是由科龙电龙电器器负责负责人接收后人接收后转转交德勤。交德勤。5/22/202411v核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录与实物，进行相互勾对以验证其是否相符的一种检查方法。证证证证核核对对证账证账核核对对账账账账核核对对账账表核表核对对账实账实核核对对核对法5/22/202412v“”表示表示 已已经经核核对对v“”表示表示 已核已核对对第二次第二次v“”表示表示 所核所核对对的的资资料有料有错误错误v“？”表示表示 所核所核对对的的资资料可能有料可能有问题问题，待，待查查v“！”表示表示 所核所核对对的数据有待的数据有待调调整整v“”表示表示 有待有待详查详查v“？”表示表示 疑点已疑点已经经消除消除v“5/2”表示表示 已核已核对对至至5月月2日日5/22/202413想一想v例如：例如：“库库存商品存商品”明明细账细账与与“主主营业务营业务收入收入”明明细账对细账对于于库库存商品存商品销销售售业业务务存在着双方存在着双方记录记录的的对应对应关系，通关系，通过过“库库存商品存商品”明明细账细账与与“主主营业务营业务收入收入”明明细账细账核核对对，可，可发现发现被被查单查单位有无位有无隐瞒隐瞒主主营业务营业务收入的会收入的会计计舞弊行舞弊行为为。（因因为库为库存商品减少（出存商品减少（出库库）不外乎两种情况：一种是）不外乎两种情况：一种是销销售，另一种是非售，另一种是非销销售，售，如如损损失、失、盘盘亏亏等。等。）有的企有的企业为业为了了压压低低销销售收入售收入、压压低利低利润额润额以达到少以达到少纳销纳销售售环节环节流流转转税税、所得税所得税或其他税款的目的，将自或其他税款的目的，将自产产自用自用产产品的品的业务业务不作不作销销售售处处理，理，即本即本应应借借记记“管理管理费费用用”、“在建工程在建工程”科目（或其他有关科目），科目（或其他有关科目），贷记贷记“主主营业务营业务收入收入”和和“应应交税金交税金应应交交增增值值税税”科目的会科目的会计业务计业务，却作了借，却作了借记记“管理管理费费用用”、“在建工程在建工程”科目（或其他有关科目），科目（或其他有关科目），贷记贷记“库库存商品存商品”科目科目的的账账目目处处理。理。5/22/202414 如果如果发发生前述会生前述会计计弊端，就使得弊端，就使得“库库存商品存商品”明明细账细账中有数量减少的中有数量减少的记录记录（有（有时为时为了掩盖了掩盖问题问题，也将金，也将金额额冲减，作非冲减，作非销销售情况售情况处处理），而在理），而在“主主营业务营业务收入收入”明明细账细账中未作中未作记录记录。为为了搞清了搞清该业务该业务是是销销售售业务业务，还还是非是非销销售售业务业务，应应在在“库库存商品存商品”和和“主主营业务营业务收入收入”明明细账细账核核对对不相符合，找不相符合，找出反映出反映该业务该业务的会的会计计凭凭证证，进进行行账证账证核核对对，以，以查证问题查证问题。5/22/202415v查询法又称“侧面查法”，是指查账人员对审查过程中发现的疑点和问题，通过调查和询问被查单位内外有关人员，了解书面资料未能详尽提供的信息以及书面资料本身存在的问题，弄清事实真相，取得审查证据的一种方法。查询法函函 证证面面 询询消极式函消极式函证证积积极式函极式函证证重重点点应应收收账账款款5/22/202416v分析性复核是指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。v分析性复核的方法分析性复核的方法 比比较较分析法分析法 账户账户分析法分析法 平衡分析法平衡分析法 因素分析法因素分析法5/22/202417某企某企业业年度数据年度数据 请请采用比采用比较较分析法分析分析法分析该该企企业业是否存在是否存在问题问题？利利润额润额销销售收入售收入产产品成本品成本原材料原材料第三季度第三季度150570342171第四季度第四季度135569.9359185.9 解析：解析：该该企企业业第四季度利第四季度利润润比第三季度减少比第三季度减少15万元，而收入万元，而收入基本与上季度持平；成本比上季度增加基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料，其中原材料总总成本上成本上升了升了14.9万元，和利万元，和利润润减少数基本持平。减少数基本持平。经进经进一步一步查查明：成本上明：成本上升的原因是升的原因是该该企企业业将将应计应计入在建工程的部分原材料成本入在建工程的部分原材料成本挤挤入了生入了生产产成本。成本。5/22/202418想一想v2003年某局因市府交年某局因市府交办办，对对食品食品总总公司公司进进行行审计审计，该该公司公司经经理理郑郑某某一某某一再再强强调调自己自己对对企企业贡业贡献大，市府献大，市府领导对领导对此人也有不同的看法，有的此人也有不同的看法，有的认为认为郑郑某某敢作敢某某敢作敢为为，是个人才。我，是个人才。我们还们还是用分析性复核是用分析性复核说说明明问题问题：食品：食品总总公司公司销销售售额额和和应应交税金逐年下降，交税金逐年下降，费费用支出和用支出和财财政政补贴补贴却年年攀升，如却年年攀升，如果剔除果剔除财财政政补贴补贴，企，企业难业难以以维维持正常运持正常运转转。进进一步分析一步分析费费用上升的原因，用上升的原因，主要是工主要是工资资支出大幅度增加，特支出大幅度增加，特别别是公司是公司经经理利用理利用财财政政拨拨款款滥发奖滥发奖金和金和补贴补贴。我。我们们将将审计审计情况向政府有关部情况向政府有关部门领导门领导反映后，原来反映后，原来为郑为郑某某某某说话说话的在确切的数据面前也不再开口了。因食品的在确切的数据面前也不再开口了。因食品总总公司案件，公司案件，财财政局三位干政局三位干部受部受处处分，也分，也难难怪怪财财政政对该对该公司的公司的补贴补贴逐年增多。逐年增多。5/22/202419v 1996年年蓝蓝田股份上市，田股份上市，5年后的年后的总资产总资产由由1.3亿亿上升到了上升到了31.76亿亿元。元。利利润润也以翻番的速度不断增也以翻番的速度不断增长长。1996年上市年上市时时，当年利，当年利润为润为5927万元，万元，19971999年分年分别别是是14262、36472、51302、43162万元。以万元。以净资产净资产收益率收益率为为例，最近例，最近3年分年分别别高达高达28.9%、29.3、19.8%，大大高于其他行，大大高于其他行业业的佼佼者。通信行的佼佼者。通信行业业的中的中兴兴通通讯讯（5.42%）、房地）、房地产产行行业业的深万科的深万科（5.59%）、高科技行）、高科技行业业的清的清华华同方（同方（5.27%）。）。蓝蓝田股份的主要田股份的主要业绩业绩基于两基于两项项主要主要业务业务：鱼鱼塘水塘水产产和和饮饮料。有人通料。有人通过计过计算算发现发现水水产产品的品的营业营业毛利毛利2.26亿亿，毛利率，毛利率32%；饮饮料的料的营业营业利利润润0.9亿亿，毛利率，毛利率46%。同行深深宝的毛利率只有。同行深深宝的毛利率只有20%，承德露露，承德露露30%。另外，。另外，淡水淡水鱼鱼的批的批发发价平均价价平均价绝绝不会超不会超过过10元元/公斤（当地公斤（当地渔渔民民说说批批发发价价3元元/公公斤），若按斤），若按报报表上的水平表上的水平计计算，算，蓝蓝田每每水面田每每水面鱼产鱼产量至少量至少应该应该达到达到30004000公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有5060公斤的公斤的鱼鱼。只要。只要脑脑筋不定期正常，筋不定期正常，这样这样的高密度是不可能的。的高密度是不可能的。5/22/2024202、审查审查 书书面面资资料料 的的顺顺序序顺查顺查法法逆逆查查法法5/22/202421顺查顺查法、逆差法程序法、逆差法程序图图审阅审阅分析原始凭分析原始凭证证审阅审阅分析分析记帐记帐凭凭证证审阅审阅明明细账细账、日、日记账记账审阅审阅分析分析总总分分类帐类帐审阅审阅分析会分析会计报计报表表核核对对核核对对核核对对核核对对核核对对核核对对核核对对核核对对5/22/202422优 点缺 点 适 用 条 件 顺查无无遗遗漏，容易漏，容易发现发现会会计记录计记录及及财务处财务处理上的弊端理上的弊端工程巨大，不能抓住工程巨大，不能抓住审计审计的重点和主要的重点和主要问问题题对对那些那些业务简单业务简单，或，或一些已一些已经发现经发现有有严严重重问题问题的的单单位或位或单单位中位中的某些部的某些部门进门进行行审计审计时时，使用，使用这这种方法。种方法。逆查对对凭凭证证、账账簿的簿的检检查查有目的有重点，有目的有重点，省省时时省力省力审计风险审计风险大大适适应应于于规规模模较较大、大、业业务较务较多的大中型企多的大中型企业业单单位和凭位和凭证较证较多的行多的行政事政事业单业单位。位。5/22/202423抽抽查查法法 3、审查审查 书书面面资资料料 的数量的数量详查详查法法5/22/202424优 点 缺 点 适用条件详查能全面能全面查查清被清被审计单审计单位所存位所存在的在的问题问题。工作量太大；工作量太大；审计审计成本高成本高适用于适用于规规模模较较小的企小的企事事业单业单位或特定情况，位或特定情况，如如财经财经法法纪审计纪审计中涉中涉及的某些重要舞弊及的某些重要舞弊项项目。目。抽查能明确能明确审查审查重重点，省点，省时时省力，省力，具有效率高、具有效率高、成本低和事半成本低和事半功倍的效果功倍的效果审计结审计结果果过过分依分依赖赖抽抽查样查样本本的合理性，如果抽的合理性，如果抽样样不合理，不合理，或缺乏代表性，抽或缺乏代表性，抽查结查结果往果往往不能往不能发现问题发现问题，甚至以偏，甚至以偏概全，做出概全，做出错误错误的的审计结论审计结论，导导致致审计审计失失败败。适用于那些内部控制适用于那些内部控制系系统较统较健全，会健全，会计计基基础较础较好的企好的企业业事事业单业单位。位。5/22/202425（二）、（二）、证实证实客客观观事物的方法事物的方法盘盘点法点法调节调节法法观观察法察法鉴鉴定法定法5/22/202426v盘点法又称实物清查法,是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点,以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况,借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确,从中收集实物证据的一种方法。直接直接盘盘点点 审计审计人人员员在在实实施施审计检审计检查时查时，通，通过过亲亲自自盘盘点点有有关关财财物来物来证实证实与与账账面面记记录录是否相符的一种是否相符的一种盘盘存存方法方法 监监督督盘盘点点审计审计人人员员现场监现场监督督被被审审计单计单位各种位各种实实物物资产资产及及现现金、有价金、有价证证券等的券等的盘盘点，并点，并进进行适当的抽行适当的抽查查。同同时时，在，在监盘时监盘时，审计审计人人员还应对实员还应对实物物资产资产的的质质量及所有量及所有权权予以关注予以关注 5/22/202427v中国中国审计审计2003年年20期披露的山期披露的山东东省省审计厅审计厅“查处查处542万万元元小金小金库库始末始末”的案例中，人的案例中，人们们不不难难看出当看出当审计审计一度陷入困一度陷入困境境时时，他，他们们采取的方法是突采取的方法是突击盘查财务击盘查财务保保险险柜，柜，结结果果发现发现了了三本三本账账和一份会和一份会计计移交清册，移交清册，经经梳理梳理盘查盘查使使隐隐藏多年的藏多年的“小小金金库库”真相大白。真相大白。v审计审计署广州特派署广州特派办办在在查处查处广广东电东电白白县财县财政局串通水利局、建政局串通水利局、建安公司等安公司等单单位和个人位和个人转转移、挪用国移、挪用国债债建建设资设资金金1042万元的重万元的重大大违违法法违纪违纪案件案件过过程中，就是突程中，就是突击盘击盘点点现现金的成功一例。金的成功一例。5/22/202428v在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。v只要现存数据与需要证实的数据不一致，即可运用调节法 1.银行存款余额调节 2.盘存日与结帐日不一致的调节 结帐日应存数量=盘存日数量+结帐日至盘存日发出数量-结帐日至盘存日收入数量结帐日应存数量 结帐日账存数量（比较）5/22/202429 1、某企某企业业20082008年年1212月月3131日日帐帐面面结结存存A A存存货货1000 KG1000 KG；20092009年年1 1月月1 1日日-15-15日收入日收入20000 KG20000 KG，发发出出17850 KG17850 KG，通，通过审阅过审阅核核对对并无并无错错弊。弊。盘盘点后点后发现发现A A存存货实货实存存3000 KG3000 KG。审计审计人人员员如何确定如何确定20052005年年1212月月3131日日结结存存A A存存货帐实货帐实是否相是否相符？如不相符。符？如不相符。审计审计人人员应员应采取何种措施？采取何种措施？结帐结帐日日A存存货实货实存数量存数量=3000+17850-20000=850KG审计审计人人员应员应要求有关人要求有关人员说员说明原因，并明原因，并进进一步一步获获取相取相应证应证据。据。想一想5/22/2024303.错账调节（调节思路）A.调节收益、费用（利润总额调节）B.调节所得税（净利润调节）C.调节提取盈余公积（留存收益）调节5/22/2024312 2、宏达股份公司、宏达股份公司20092009年年1212月月3131日日产产成品成品羊毛衫明羊毛衫明细账结细账结存数（存数（单单位：件）如下：位：件）如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 经审计经审计人人员员的要求，的要求，该该厂于厂于20102010年年1 1月月1515日日进进行了行了盘盘点，点，结结果如下：果如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表25/22/202432查阅产查阅产成品成品仓库仓库卡片，卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付日收付记录记录如下：如下：品品种种收入收入发发出出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根据要求：根据20102010年年1 1月月1515日日实际盘实际盘点点结结果，用果，用调节调节法法核核实实20092009年年1212月月3131日日结结存数并与原明存数并与原明细账结细账结存数量核存数量核对对，检查检查原原纪录纪录的真的真实实性和正确性。性和正确性。表35/22/202433解：根据解：根据20102010年年1 1月月1515日日实际盘实际盘点点结结果，用果，用调节调节法核法核实实20092009年年1212月月3131日日结结存如下：存如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式540540（-100100）260260（+100+100）5050女式女式820820（-60-60）280280（+60+60）100100童式童式440440（-10-10）1201203030表41 1、从上表中可以看出，根据从上表中可以看出，根据盘盘点数点数计计算的算的结结果与果与账账面面结结存存数是不符的。其中男式数是不符的。其中男式实实有数一等品少有数一等品少100100件，二等品多件，二等品多100100件，女式件，女式实实有数一等品少有数一等品少6060件，二等品多件，二等品多6060件，童式一等品件，童式一等品少少1010件，其余四种件，其余四种帐实帐实相符相符5/22/2024342 2、帐实帐实不符的原因可能是：不符的原因可能是：(1)(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间间多与多与少数量相等，可能成品堆放少数量相等，可能成品堆放较杂较杂乱，没有分等乱，没有分等别类别类，发货发货时时又没有又没有认认真核真核对对，错错把一等品当成二等品把一等品当成二等品发发出去出去(2)(2)童式一等品少童式一等品少1010件，有可能是件，有可能是仓库仓库保管保管员员或其他人或其他人员员趁乱趁乱偷偷窃，窃，夹带夹带出厂。出厂。5/22/202435v审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法。v应用于内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。v观察法结合盘点法、查询法使用，效果更佳。5/22/202436v指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。v主要应用于一些涉及较多专门技术问题的审计领域。（如工程质量的评估、书面资料真伪的识别等）5/22/202437v审计审计署广州特派署广州特派办办在在“揪出揪出烂烂尾楼尾楼背后的巨背后的巨贪贪”案例案例中，中，审计审计人人员发现员发现，购买购买建筑材料建筑材料520万元的万元的发发票上票上填票填票和和收款人收款人虽虽然然签签署了不同的人名，但署了不同的人名，但笔迹明笔迹明显显出于一人之手，可疑的出于一人之手，可疑的发发票暴露出冰山一票暴露出冰山一角，最角，最终终成成为为揭开揭开总经总经理理张张茂林、副茂林、副总经总经理理邓齐邓齐福福侵吞侵吞1835万元建万元建设资设资金内幕的金内幕的铁证铁证。5/22/202438二、二、审计审计程序程序（一）概念（一）概念J指指审计审计机构和机构和审计审计人人员员对对审计项审计项目目从从开始到开始到结结束束的整个的整个过过程采取的系程采取的系统统性工作步性工作步骤骤。J包括三个包括三个阶阶段：分段：分为审计为审计准准备阶备阶段、段、实实施施阶阶段和段和完成完成阶阶段。段。5/22/2024391、准、准备阶备阶段的工作内容段的工作内容了解被了解被审计单审计单位的基本情况；位的基本情况；签订签订审计业务约审计业务约定定书书；初步初步执执行分析性复核；行分析性复核；初步初步评评估估重要性水平重要性水平；初步初步评评估估审计风险审计风险；编编制制审计计审计计划划。会会计报计报表存在重大表存在重大错错误误或漏或漏报报，而，而审计审计人人员审计员审计后后发发表表不恰当不恰当审计审计意意见见的可能性。的可能性。为为了完成各了完成各项审计业务项审计业务，达，达到到预预期的期的审计审计目目标标，在具体，在具体执执行行审计审计程序之前程序之前编编制的工制的工作作计计划。划。重要性：指被重要性：指被审单审单位会位会计计报报表中存在表中存在错报错报或漏或漏报报的的严严重程度，重程度，这这一程度在特一程度在特定定环环境下可能会影响会境下可能会影响会计计报报表使用者的判断或决策。表使用者的判断或决策。5/22/2024402、实实施施阶阶段的工作内容段的工作内容进驻进驻被被审计单审计单位位；检查检查和和评评价价内部控制系内部控制系统统；审查财务报审查财务报表及其所反映的表及其所反映的经济经济活活动动；收集收集审计证审计证据据。内部控制是指公司董事会、管理当内部控制是指公司董事会、管理当局、及其部属局、及其部属为为了合理保了合理保证证下列控下列控制目制目标标的达成，而的达成，而执执行的程序：行的程序：（1）营营运的效果与效率、运的效果与效率、(2）财财务报导务报导的可靠性、（的可靠性、（3）相关法令）相关法令与与规规章的遵循。章的遵循。审计审计人人员对审计对员对审计对象的象的实际实际情况作出判断、表情况作出判断、表明意明意见见，并作出，并作出审计结审计结论论的依据。的依据。5/22/2024413、完成、完成阶阶段的工作内容段的工作内容整理、整理、评评价价审计证审计证据据；复核复核审计审计工作底稿工作底稿；编编写写审计报审计报告告；提出提出管理建管理建议书议书，审计资审计资料料归归档档。5/22/202442复复习习思考思考题题v业务约业务约定定书书中必中必须须包括哪些内容包括哪些内容?可以适当增加哪可以适当增加哪些内容些内容?v政府政府审计审计的的审计审计程序包括哪几个程序包括哪几个阶阶段段?v内部内部审计审计的的审计审计程序包括哪几个程序包括哪几个阶阶段段?v注册会注册会计师计师在在审计计审计计划划阶阶段制定哪些段制定哪些计计划划?包括的包括的具体内容具体内容?5/22/202443