基于MFCA的企业环境成本核算.pdf
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1、管理之窗63中国价格监管与反垄断2024 年第 1 期基于 MFCA 的企业环境成本核算段家钰摘要:环境成本问题对企业经济发展和生活质量的影响,一直受到我国制造业企业的广泛关注。相比传统的环境成本核算,物质流成本会计能够更全面、更准确地对企业的关键生产流程进行环境成本核算。本文以某啤酒制造企业的啤酒生产流程为出发点,探讨将物质流成本会计引入企业的必要性。通过划分各物量中心的具体步骤,并应用识别导致资源损失的关键流程,有利于实现经济效益与环境效益协同发展,扩大节能减排空间。关键词:环境成本 物质流成本会计 环境成本核算 啤酒制造企业一、引言我国制造业存在着资源利用率低、环境破坏严重等一系列问题,
2、对环境影响很大。采用 MFCA 即物质流成本会计的方式使制造商能够以更全面和准确的方式核算环境成本,这不仅可提升企业资金效率,降低生产成本,还有助于工业节能降耗,减轻环境污染。本文从物质流成本会计的原理和特点出发,探讨将物质流成本会计引入企业的适宜性、必要性,具体步骤及可能出现的问题,为加快物质流成本会计在我国制造业的深入应用和推广提供了理论参考。二、环境成本核算模型以 MFCA 为基础(一)MFCA 成本构成MFCA 依托能源和物质守恒定律,通过分析企业生产经营环节中各个层次的原材料、产品、副产品的转化和流动,科学客观地计算和分析物质的质量和价值。从生产之初的原材料的流入和资源消耗开始,到最
3、终产品的产出和废弃物排放,在整个产品生命周期的物质流动过程中,用于对一个产品或工序的成本进行分配和分摊,帮助企业识别废弃物的来源和各工序环节副产品的损耗。MFCA 通常根据生产过程中消耗的资源对环境的影响,将整体成本结构分为三部分,即投入到企业生产过程中的主要原材料和各种辅料的成本,即材料成本;生产过程中耗用的电力、燃气和其他能源的成本,即能源成本;工人工资、各种固定资产折旧总额,即系统成本。(二)物量中心的划分企业可以根据生产工艺、步骤、物质流成本动因等生产过程的特点,设置物量中心,可以将性质相近的生产过程合并为一个物量中心,或者将一个过程划分为多个过程时段,进而设置物量中心。需要注意的是,
4、确定中心数量时需要考虑成本效益原则。一方面,设置范围过于粗略,无法为信息使用者提供详细的负产品成本信息;另一方面,设置过于精准则需要耗用大量时间和人力成本进行收集、整理和计算,这可能超过了 MFCA 应用带来的成本效益。MFCA 核算中的资源损失原理如图 1 所示。图 1 MFCA 核算中的资源损失原理(三)MFCA 核算MFCA 的核算是假设物量中心中的各个资源投入数据均是精准获取的,并将负制品表示为该过程的资源损失,可得物质平衡原理公式 1:资源损失=输入物质-正制品(公式 1)根据投入物质的数量和公式 1,计算得到单个物量中心的资源损失为:L=ni=1Xi-nj=1Yj (公式 2)其中
5、,Xi为第 i 种输入资源数量,Yj为第 j 种正制品数量,L 为资源损失数量。根据公式 2 计算得到每个物量中心的资源损失的比例为:管理之窗64中国价格监管与反垄断2024 年第 1 期S=ni=1Xi ni=1Xi-nj=1jY100%(公式 3)将该比例应用到各个物量中心的资源损失成本中,可以得到损失的材料成本(C)、能源成本(N)和系统成本(T)。C=ni=1CiS (公式 4)N=ni=1NiS (公式 5)T=ni=1TiS (公式 6)最后,将各个物量中心核算的资源损失所分配的系统成本、材料成本和能源成本汇总,得到资源损失总的成本 O:O=C+N+T (公式 7)(四)企业环境成
6、本核算根据行业公认的法则,环境成本可分为可识别和不可识别的环境成本。可识别的环境成本可参照相关的内部生产数据进行汇总,而不可识别的环境成本可利用上述公式从资源损失中得出。值得注意的是,企业的环境成本与企业的资源损失是不同的,但二者之间存在着紧密的联系。企业日常生产作业往往伴随着大量的资源损耗,而为了降低如废气、废水等废弃物对环境造成的污染影响,企业需要付出更多的代价,相应的成本也就越高。因此,环境成本与资源损失成本呈正相关关系,可以得出以下公式:URE=O (公式 8)为资源损失与环境成本二者的转换系数,可从国家数据网络的权威分部门公布的行业数据中获得,O 是资源损失的总成本,可通过上文提到的
7、MFCA 核算方式计算获得。IRE 是企业的可识别环境成本,URE 是企业的不可识别环境成本,EC 是企业所需计算的环境成本。EC=IRE+URE (公式 9)三、基于 MFCA 的环境成本核算模型在企业中的应用(一)应用企业基本信息F 啤酒股份有限公司,专业从事啤酒加工生产和销售。该公司成立于 1903 年 8 月,由德国和英国企业家合资创立,是 2008 年北京奥运会的官方赞助商,并于同一年成功进入世界品牌 500 强。F 啤酒由上等大麦、大米、优质啤酒花和柔软、甘甜的山间矿泉水酿造而成。原麦汁浓度为 12 度,酒精含量为 3.5%4%。(二)MFCA 环境成本核算公司的啤酒生产流程按照对
8、啤酒的生产加工和制造要求,进行梳理,可划分为粉碎、糖化、冷却、发酵、过滤、包装六个步骤。第一步通过粉碎机将原材料进行酿造前粉碎,为生产加工提供适合糖化的材料。第二步对温度调节,严格控制糖化温度在45度和52度之间,帮助原材料中的蛋白质充分分解,并将醪液兑入糖化锅,制造高品质的麦醪。第三步依据不同啤酒品种所需的要求,加入适量的酒花,将麦汁分离提纯并进行冷却。第四步将酵母加入到冷却后的麦汁中进行发酵。第五步对发酵之后浑浊的啤酒使用微孔薄膜过滤、硅藻土过滤等方法进行过滤。第六步成品入库并进行包装出库,最终得到F啤酒。基于此,F啤酒公司的物量中心可分为粉碎、糖化、冷却、发酵、过滤、包装六个部分。F 啤
9、酒公司的材料成本数据是从该公司管理系统的记录中提取的,并据此编制了原材料生产数据表。为了方便比较,本文以 100 公斤原料混合物的啤酒的转换系数 12为基础。为便于比较分析,F啤酒公司的能源数据按照标准煤炭系数表统一转换为相同单位。编制原材料投入产出数据资料,见表1。从企业的生产和财务部门收集数据,计算出各表 1 各物量中心物料明细表单位:公斤粉碎糖化冷却发酵过滤包装种类数量种类数量种类数量种类数量种类数量种类数量输入物质大麦75酒花1.2热麦芽汁540酵母0.84过滤酒474.3玻璃酒204.3小米25水2.69t水3.63t水3.35t水3.78t罐装酒180散酒90输出物质废气34糖化槽
10、93.41废水9.54t发酵液 494.28 过滤酒462成品461废渣4.2酒花槽3.69冷麦芽汁501废水13.78t废渣1500废弃物13麦粉70废水10.39t废气167米粉22废气359麦芽汁570管理之窗65中国价格监管与反垄断2024 年第 1 期种材料的成本、各种能源成本、人工费用即劳动力成本和固定资产折旧,并将其汇总到各数量中心,将总数相加,形成各物量中心的成本明细,如表 2所示。根据公式 2、公式 3 和表 2,可以计算出各个物量中心资源损失的数量计算结果如表 3 所示。将表 3 中的资源损失情况结合公式 4、公式 5、公式 6、公式 7,可以计算出企业在核算期限内生产表
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