环保信用评价制度会影响审计收费吗.pdf
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1、 年第期双月刊总第 期中 南 财 经 政 法 大 学 学 报J OUR NA LO FZ HONG NAN UN I V E R S I T YO FE C ONOM I C SAN DL AWN o,B i m o n t h l yS e r i a lN o 环保信用评价制度会影响审计收费吗?钟海燕王江寒(三峡大学 经济与管理学院,湖北 宜昌 )摘要:本文以环保信用评价制度的实施作为一项准自然实验,利用 年沪深A股上市公司样本数据,构建三重差分模型,考察了环保信用评价制度对审计收费的影响.结果发现:环保信用评价制度的实施显著降低了审计费用,且企业获得的环保信用评价等级越高,被收取的审计费
2、用越低.影响机制分析表明,环保信用评价制度通过信息风险机制和经营风险机制降低了审计收费,即环保信用评价制度通过提高公司的环境信息透明度、缓解盈余波动抑制了公司的信息风险和经营风险,进而使审计师收取了更低的审计费用.进一步研究还发现,环保信用评价与审计收费之间的负向关系在非国有企业、法治环境薄弱以及信任环境较差地区的企业中更加明显.本研究丰富了环保信用评价制度经济后果的相关研究,拓展了审计收费影响因素的研究文献,对政府部门进一步推行环保信用评价制度、合理引导企业持续改善环境行为、助力审计师提供高质量审计服务等均具有启示意义.关键词:环保信用评价;审计收费;环境信息透明度;盈余波动性中图分类号:F
3、 文献标识码:A文章编号:()收稿日期:基金项目:国家自然科学基金青年项目“企业避税战略风格形成动因及经济后果研究”()作者简介:钟海燕(),男,湖北宜昌人,三峡大学经济与管理学院副教授,博士生导师;王江寒(),男,湖北随州人,三峡大学经济与管理学院博士生,本文通讯作者.一、引言环保信用评价是政府环保部门组织实施的一种对企业环境行为开展信用评价、确定信用等级并公开评价结果以供有关部门、机构、组织或个人参考应用的新型环境治理手段.严峻的生态环境污染与治理形势使作为我国社会信用体系建设重要内容之一的环保信用议题备受社会各界关注.为此,原国家环境保护部于 年底联合多个部门公开发布了关于实施环保信用评
4、价制度的指导性文件 企业环境信用评价办法(试行)(环发 号)(以下简称 评价办法),意在通过积极开展环保信用评价制度试点工作,加快构建环境保护“守信激励、失信惩戒”的长效机制,督促和引导企业持续改善环境行为、高质量践行环境与社会责任义务.然而目前学术界对环保信用评价的研究文献相对较少,且总体上以规范分析为主,少见基于大样本的经验研究.审计师被视为资本市场上重要的信息服务中介和外部监督力量之一,享有较高的社会声誉,但亦面临着因未能有效识别重大错报、遗漏、舞弊等而诱发较高的审计失败风险.为进一步降低因环境事项因素引致的审计失败风险,倡导和引导审计师积极履行环境与社会责任义务,年颁布的 中国注册会计
5、师审计准则第 号 财务报表审计中对环境事项的考虑 明确要求,审计师要对被审计单位的环境相关事项保持必要的执业关注.受此影响,已有研究重点探讨了环境、社会与治理(E S G)评级等环境事项因素对上市公司审计后果的影响.然而目前国内外开展E S G评级的评价机构较多且多为商业或非营利性组织,在评价指标体系的构建、评价标准的设定以及评价数据的获取等方面存在诸多不同之处,缺乏相对统一的组织领导力量,进而导致E S G评级结果的可比性、可靠性乃至可信性被打了折扣,引发越来越多的分歧和质疑.不同于E S G评级,环保信用评价工作聚焦于企业的环境行为信用状况,以政府部门联合发布的 评价办法 作为实施指南,拥
6、有相对统一且在环境治理领域颇具权威的组织协调者(政府环保部门)和一整套可供量化评价的指标体系以及专门化的评价方法.从理论上讲,环保信用评价制度的落实不仅能够获得更具聚焦性、可比性、可靠性以及可信性的环保信用评价结果,还附有一种由政府环保主管部门公开授予企业的差异化环保信用“标签”,进而对环境治理发挥“合规压力效应”与“激励引导效应”.此外,环保信用评价工作涉及企业在污染防治、生态保护、环境管理以及社会监督等多方面的环境事项信息.这意味着,审计师对环保信用评价的执业关注可能有助于其更加客观地了解以及合理地评估被审计单位的环境行为状况,并在此基础上适时调整审计风险感知度,进而对审计收费等审计决策产
7、生重要影响.然而,一个有待进一步分析与探讨的问题是:环保信用评价对审计收费究竟会产生何种影响呢?对该问题的解答,对于科学推进环保信用评价制度、持续改善企业环境行为、助力审计师提供高质量审计服务等都具有比较重要的指导性意义.本文可能的边际贡献主要体现在以下几点.第一,丰富了企业环境相关事项对审计收费影响方面的研究.现有文献从环境管理体系认证、环境信息披露、E S G评级、环境与社会责任举措等多个不同视角考察了企业环境事项因素对审计师的审计决策行为及其审计结果产生的影响,但鲜有研究直接关注环保信用评价对其的影响.相比已有研究,本文将环保信用评价制度的环境治理效应作为切入点,进一步探讨了环保信用评价
8、对上市公司审计收费的影响,丰富了审计收费影响因素的相关研究.第二,拓展了环保信用评价的研究范畴,尤其是环保信用评价制度实施经济后果方面的经验研究.现有文献主要探讨了环保信用评价的制度设计与完善、发展现状与问题及其对企业绿色创新、环境信息披露等的影响.相比已有研究,本文在借鉴国内外环境政策评估领域比较前沿的三重差分(D D D)模型的基础上,深入考察了环保信用评价对审计收费的影响及其影响机制,为我国加快推广和落实环保信用评价制度提供经验借鉴与决策支持.第三,本文进一步分析了不同的产权性质、法治环境以及地区信任环境等对环保信用评价与审计收费之间关系的差异化影响,这对政府部门完善环保信用评价制度、合
9、理引导企业加强环境风险治理、助力审计师有效降低审计风险等均有积极的现实意义.二、制度背景、理论分析与假设提出(一)制度背景在美国等西方发达经济体,企业环境信用状况已成为金融投资与信贷行业的“绿色配置”标准以及政府监管部门加强生态环境治理的重要工具之一.环保信用评价体系起源于西方传统的金融市场信用评级体系,现已朝着一种相对独立的评价体系发展.在发展相对成熟的碳信用评价市场,标准普尔、穆迪等碳评级机构进一步简化了金融业的投资与贷款决策,企业获得外部资本支持的机会和成本越来越取决于其获得的碳信用评级.大型商业银行、投资机构等金融市场参与主体是引领西方环保信用评价市场发展的主要力量.与之不同的是,我国
10、环保信用评价体系的建立与发展带有比较浓厚的政府推动色彩.年,江苏省镇江市试点实施由世界银行发起的“工业企业环境行为信息公开化研究”项目,由此开启了我国对企业环境行为开展评价工作的初次尝试.年,原国家环保总局开始尝试在我国部分地区试点企业的环境行为评价工作,但因缺乏相对具体化、统一化以及标准化的评价指标体系与考核方法,试点工作的进展状况及实践效果不甚理想.在此基础上,年底发布的 评价办法 对此作出了进一步完善,明确要求从污染防治、生态保护、环境管理、社会监督等多个方面对企业的环境行为开展环保信用评价工作,并为此设计出一整套可供量化的评价标准和专门化的评价方法.自 年开始,环保信用评价制度得到全国
11、许多地区的高度重视与积极响应.据统计,截至 年底,全国已有近 个地区累计对万余家企业开展了环保信用评价工作.与其他环境规制相比,环保信用评价制度将环保、财政、金融、媒体、公众等多个环境关注主体与责任主体纳入相对统一的环保信用治理框架,综合运用管理型、市场型、契约型以及社会公益型工具,积极贯彻落实“协商共评、结果共享、分类施治”的治理策略,最大化形成集“政府监管、市场调节与社会监督”于一体的治理合力,加快建立健全“守信激励、失信惩戒”的环保工作长效机制.因此,环保信用评价制度兼具“多元共治、联动奖惩、分类施治”的制度设计优势,逐渐发展为一种新型生态环境治理方式.(二)环保信用评价制度的环境治理效
12、应环保信用评价制度对企业环境治理具有两种效应.一是合规压力效应.基于合法性理论,社会认同感是保证组织合法性地位的根本基础,关乎企业生存与长远发展.在生态环境与可持续发展备受关注的时代背景下,高质量参与环境治理、积极践行环境社会责任早已成为环境利益相关者群体评判企业合法性地位的重要衡量标准.环保信用评价制度主要从低成本的组织协调、高效率的信息共享和多样化的准环境监管三个方面对企业施加环境合规性压力,进而促使企业管理层高度重视自身环境治理能力建设.具体来说,第一,“协商共评”的组织协调机制拓宽了环保部门的信息获取渠道,也降低了信息获取成本,为环保信用评价工作的高效实施创造了有利的组织运作基础;第二
13、,“结果共享”的信息共享机制使环保信用评价结果得以广泛扩散与高效传播,也为后续落实“分类施治”工作提供了重要的增量信息支持;第三,环保信用评价结果较差的参评企业除需面临因环保主管部门一系列监管整治措施引致的环境监管压力外,还会受到来自银行等金融机构严苛的信贷风险审核评估、新闻媒体的负面环境报道以及社会公众的舆论谴责乃至消费抵制等多方面的准环境监管压力.二是激励引导效应.环保信用评价制度在强化对环保失信行为进行惩戒的同时,亦尤为重视对企业的环保守信行为实施有效激励,其主要体现在联合激励以及声誉构建两个方面.其中,联合激励主要体现在,对于那些环保信用评价结果为“环保诚信”等级的“绿牌”类参评企业,
14、环保部门明确表示将优先支持其获取环保专项资金补助、环保科技项目立项以及新增排污指标调剂,同时积极建议财政等其他政府部门给予其政府采购、税收减免、绿色信贷、保费优惠、评优创先等多项政策性利益倾斜.在声誉构建方面,环保信用评价结果是由政府环保部门对参评企业提供的一种环境信用鉴证和背书,因而会向其他市场主体明确发出来自官方认可的强烈信号.根据信号传递理论,其产生的环保信用标签效应有助于“绿牌”类参评企业构建和维持良好的绿色声誉形象,进而与金融机构、新闻媒体、公众(消费者)和商业合作伙伴等环境主体确立和保持更加稳健的信任、合作关系,并在此基础上获得更多的绿色信贷配额支持、绿色环保正面报道、绿色产品或服
15、务购买以及绿色供应链高效整合等诸多实实在在的激励性回报.(三)环保信用评价与审计收费的理论假设环保信用评价制度对企业环境治理产生合规压力效应和激励引导效应,有助于改善企业环境信息披露质量,提高环境风险管控能力,进而实现企业可持续性发展.这意味着,对审计师而言,对环保信用评价的执业关注能够使其更加客观全面地了解和评估企业的环境与社会责任表现状况,获取充分、适当的审计证据,进而降低因被审计单位信息风险和经营风险引致的审计风险感知度.在现代风险导向型审计模式日趋盛行的背景下,风险感知已成为影响审计师定价决策的核心理念之一.为此,本文主要从信息风险和经营风险两个维度来分析环保信用评价与审计收费的关系.
16、信息风险维度的分析主要围绕环保信用评价制度产生的合规压力效应展开.环保信用评价结果包含了对企业在污染防治、生态保护、环境管理和社会监督等多方面环境行为信息的获取和评价.环保部门开展的现场检查、监督性监测、重点污染物排放核查等监管措施与来自金融机构、新闻媒体、社会公众等“多元共治”群体协同配合所形成的环境治理合力,进一步增强了企业面临的环境合规压力,促使其提供更多高质量的环境相关信息,努力减少“漂绿”式披露行为.环保信用评价制度的实施提高了企业环境信息披露质量,然而其对审计师感知的信息风险影响如何呢?本文认为,第一,这客观上为审计师在审计业务活动中对企业环境行为事项的关注和考量提供了部分替代性工
17、作.受此影响,审计师可以更少的审计投入获取由政府环保部门公开发布的、具有较高鉴证和背书价值的环境事项相关信息,进而直接促使其下调感知的信息风险水平.第二,高质量披露环境信息不仅是企业高质量践行环境责任的重要体现,亦是公开回应外部环境利益相关者的环境呼吁和绿色诉求的有效方式,因而有助于企业确立或维持较高的环境合法性地位,塑造绿色环保的良好声誉形象,这为审计师合理调减信息风险感知度营造了良好的外部环境.第三,环境信息披露具有信息增量价值,高质量披露环境信息进一步缓解了外部环境关注主体对企业内部的环境信息不对称程度,进而为审计师降低信息风险感知水平提供了有利的增量信息基础.第四,良好的环境信息透明度
18、有效抑制了代理问题,压缩了管理层实施环境道德风险和逆向选择等环境机会主义行为的空间,进而为审计师进一步调减信息风险感知度营造了良好的企业内部环境氛围.上述分析表明,环保信用评价工作的开展进一步增强了企业面临的环境合法性压力,促使其采取更多的环境友好行为,提高环境信息披露质量,从而改善了环境信息透明度,畅通了环境信息沟通渠道,营造了良好的内外部环境氛围,进而有助于审计师调减因企业信息风险引致的审计风险感知水平,从而作出降低审计收费的审计决策.经营风险维度的分析主要围绕环保信用评价制度具有的激励引导效应展开.合规压力效应的发挥抑制了企业的信息风险,但环境成本内化过程中引致的成本收益失衡问题有悖于企
19、业作为理性经济人追求利润最大化的根本目标.糟糕的环境绩效表现还会对企业经营现金流带来不确定性,进一步动摇资本的安全性与收益的稳定性,进而难以培育持续改善企业环境行为的内生动力.因此,从长远来看,引导企业采取环境友好行为的关键在于妥善处理好环境成本大于环境收益的失衡问题,进一步增强以收益稳定性等指标为核心的可持续发展能力.环保信用评价工作在强化环保失信惩戒的同时,亦高度重视对环保守信行为采取形式多样的激励措施.一是源自政府的政策倾向性激励,主要包括环保专项补贴、环保科研立项、政府绿色采购以及税费减免优惠等;二是来自市场的商业支持性激励,主要包括绿色信贷配额支持、绿色产品或服务购买以及绿色供应链高
20、效整合等.此外,环保信用评价推行的“结果共享”机制产生了官方认可的差异化环保信用标签效果,可对企业产生基于声誉激励的溢出效应.多样化的配套性激励措施和制度安排有效缓解乃至解决了企业实施环境友好行为可能出现成本畸高而收益偏低的重要现实问题,切实增强企业的可持续发展能力,进而培育了企业持续改善环境行为的内生动力.受此影响,审计师很可能会进一步调减感知的企业经营风险水平.上述分析表明,环保信用评价制度的联合激励措施有助于提高企业的外部资源获取机会、降低资本成本、改善融资环境,声誉构建则使企业获得了银行信贷机构、消费者群体、供应链合作伙伴等环境关注群体的“芳心”,并乐意与之建立更加稳健的商业信任与业务
21、合作关系.这将有力地支持企业取得更加稳健的发展绩效,进而进一步降低审计师感知的公司经营风险,从而最终收取更低的审计费用.综上所述,环保信用评价制度有助于被审计单位切实改善环境信息透明度、实现更加稳健的经营收益,审计师感知的信息风险和经营风险得以降低,进而作出更优惠的审计定价决策.基于此,本文提出如下研究假设:环保信用评价制度能够降低审计收费.三、研究设计(一)样本选取与数据来源环保信用评价制度于 年开始陆续在全国多地区试点实施,为保持该制度试点实施前后时间窗口的对称性,本文选取 年沪深两市A股上市公司作为初始研究样本,并进行以下筛选:()剔除证券、银行、保险等金融行业类的公司样本;()剔除被S
22、 T、S T、暂停上市、退市等特别处理的公司样本;()删除数据存在严重缺失的公司样本;()剔除当年新上市的公司样本.在此基础上,本文最终共获得了 个有效观测值.此外,为尽可能地削弱极端观测值的影响,本文对模型中所有连续变量均进行了上下的W i n s o r i z e处理.本文数据来源如下:()环保信用评价等级数据主要通过“环保信用中国”网站、“环境影响评价信用平台”网站以及各地区政府环保部门网站等渠道手工收集,并经交叉验证后与相应的上市公司名称匹配所得;()企业披露的环境相关信息主要通过对上市公司定期对外发布的财务报告、社会责任报告、可持续发展报告、环境报告书等公开资料进行人工收集并计算获
23、得;()审计收费等数据主要来自希施玛(C S MA R)数据库、万得(W i n d)数据库以及中国研究数据服务平台(C N R N S)等.(二)模型设定与变量定义本文借鉴国内外环境政策评估领域的相关研究 ,构建D D D模型评估环保信用评价制度的实施对公司审计收费的影响效应.D D D模型的应用原理是,在传统的双重差分(D I D)模型基础上,引入第三重差分,更加“纯粹”地进行政策影响效果识别,从而获取可信度更高的研究结果.具体到本文的研究,依照 评价办法 中第三条的有关规定,环保信用评价制度主要针对的是那些被纳入环保信用评价范围的“污染物排放总量大、环境风险高、生态环境影响大”的行业企业
24、(即强制参评企业),而对那些尚未被纳入上述范围的行业企业的政策影响和规制压力均相对较小,其可以自愿申请的方式参加环保信用评价(即自愿参评企业).为尽可能弱化乃至消除这一混淆性因素可能产生的“噪音”,提高研究结论的可信性水平,本文在考虑第一重差分(即时间维度 对比环保信用评价制度试点时间前后差异的影响)和第二重差分(即地区维度 对比环保信用评价制度试点地区与非试点地区差异的影响)的基础上,引入第三重差分(即企业参评类型维度 对比环保信用评价制度下强制参评企业与自愿参评企业差异的影响),从而更为综合且精准地评估环保信用评价制度的试点实施对审计收费的净影响效应.基于上述分析,借鉴D e s c h
25、n e s等的做法,本文构建如下D D D模型:F e ei t p jP o s ttP i l o tpC o m p u l s o r yj C o n t r o l si tY e a r P r o v i n c e F i r m i t p j()模型()中,i、t、p、j分别表示上市公司、时间、地区以及行业,i t p j为随机扰动项.F e e作为模型()的被解释变量,表示公司的审计收费,用上市公司当期审计费用发生额的自然对数衡量.模型()的解释变量包括:制度试点时间虚拟变量、制度试点地区虚拟变量以及企业参评类型分组变量.具体来说,环保信用评价制度试点时间虚拟变量用P
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