长期股权投资初始投资成本确认.doc

长期股权投资初始投资成本确认
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积”科目；如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理。
投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
1、同一控制下的企业合并
例如，公司与红火公司同属星光公司的子公司。公司于2007年2月10日以货币资金1500万元取得红火公司60%的股份。红火公司2007年2月10日所有者权益为3000万元。
借：长期股权投资18000000
贷：银行存款15000000
资本公积—资本溢价3000000
2、非同一控制下的企业合并
例如，公司与新大地公司属非同一控制下的两个公司。公司于2007年5月1日以固定资产对新大地公司投资，取得新大地公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2007年3月1日可辩认净资产公允价值的份额为2000万元。
①按投出的固定资产：
借：固定资产清理10500000
固定资产减值准备500000
累计折旧4000000
贷：固定资产15000000
②按确定的投资成本
借：长期股权投资12500000
贷：固定资产清理10500000
营业外收入—处置非流动资产利得2000000
3、多次交易实现的企业合并
例如，公司于2007年1月1日以银行存款12000万元取得星光公司（非同一控制下的公司）20％的股权，取得投资当日星光公司的可辩认资产公允价值为50000万元。取得投资公司派人参与星光公司的生产经营决策，公司对星光公司的长期股权投资按权益法进行核算，2007年12月31日，星光公司实现净利润3000万元，在此期间，星光公司未宣告发放现金或利润，不考虑相关税费。2008年1月6日，公司再以银行存款32000万元购入星光公司50％的股份，购买日星光公司可辩认净资产公允价值为60000万元。
（1）2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—成本120000000
贷：银行存款120000000
（2）2007年12月31日确认投资损益：
借：长期股权投资—损益调整6000000
贷：投资收益6000000
（3）2008年1月6日再此投资时：
①对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定公司按净利润的10％提取
盈余公积）
借：盈余公积600000
利润分配—未分配利润5400000
贷：长期股权投资6000000
②商誉的计算：
取得20％股份时应确认的商誉＝120000000－500000000×20％＝20000000元；
再次追加投资50％股份时应确认的商誉＝320000000－600000000×50％＝20000000
元；
两次投资应确认的商誉之和＝20000000＋20000000＝40000000元。
借：长期股权投资320000000
贷：银行存款320000000