【汇算清缴实务】收入项目-总体说明.doc
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1、【汇算清缴实务】收入项目-总体说明前言:正确计算企业所得税,就要正确计算收入和扣除项目。会计和税法对于收入的规定和处理存在巨大差异,因此在年终汇算时必须进行分析调整。一、汇算清缴时收入项目填报可能涉及的报表1.A101010一般企业收入明细表;2.A105000纳税调整项目明细表;3.A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表;4.A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表;5.A105030投资收益纳税调整明细表;6.A105040专项用途财政资金纳税调整明细表;7.A105110政策性搬迁纳税调整明细表。二、收入在会计和税务上分类及范围的差异与A101010一般企
2、业收入明细表填报(一)收入的税务与会计相关规定会计上的收入主要分为企业会计准则第14号收入中的收入,和其他相关准则涉及的长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入。依据企业会计准则第14号收入第二条规定:收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致企业所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项,应当作为负债处理,不应当确认为收入。而税法上的收入,依据企业所得税法第六条规定:企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:(一)销售货物收入;(二)提供劳务收入;(三)转让
3、财产收入;(四)股息、红利等权益性投资收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特许权使用费收入;(八)接受捐赠收入;(九)其他收入。(二)收入的范围税会差异分析从上面关于收入的会计和税法的相关规定可以看到,会计上的收入实际上分散于多个会计准则中,而税法上的收入,直接在企业所得税法第六条进行了范围的规定。从会计科目上来看,会计上的收入,主要是指主营业务收入和其他业务收入,而税法上的收入,是指所有能够增加应纳税所得额的项目,除包括会计确认的主营业务收入和其他业务收入外,还包括会计确认的接受捐赠等形成的营业外收入、金融资产及长期股权投资形成的投资收益等项目。从具体分类来看,会计上的收入主要有销售
4、商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入这三大类收入;而税法上,是将收入进行了重新的分类。实质上是,会计上的收入归会计规定,税法上的收入按税法分类。两者虽然有很多重合的地方,但一定要树立一个,税法的归税法,会计的归会计的思维。例如,企业所得税法实施条例第十六条规定:“转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。”而依据企业会计准则规定,转让固定资产和无形资产收入,应当计入营业外收入。税法与会计上的分类完全是两个不同的规范的规定。税法规定的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产(不包括固定资产和无形资产)收入、租金收入和特许权使用费收入,与会计确认的主营业
5、务收入相对应。税法规定的股息、红利等权益性投资收益和利息收入,与会计确认的投资收益相对应。税法规定的固定资产和无形资产转让收入、现金资产溢余收入、接受捐赠收入,以及其他收入中的债务重组收入、违约金收入、补贴收入、确实无法偿付的应付款项等,与会计确认的营业外收入相对应。(三)A101010一般企业收入明细表填报1.适用范围A101010一般企业收入明细表填报适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其他国家统一会计制度的非金融居民企业纳税人填报。以下三类企业不需要填报该表:执行事业单位会计准则、非营利企业会计制度的纳税人;金融居民企业纳税人;非查账征收企业所得税纳税人。2.填报口径及
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