会计实务：经营可以混业税不可混.doc

经营可以混业税不可混

一则有关来自惠州的全国人大代表黄细花炮轰高昂的公路收费让老百姓难以生存的旧闻说：从广州运送货物到北京，支付的运费远比从广州运到美国还要高。据说全世界建有收费公路的国家和地区有20多个，共有收费公路14万公路，其中约有10万公里在我国，而我国公路收费高于欧洲9倍。这些来自新闻报道的数据让人触目惊心，也从另一个角度体现了我国现行企业生产经营中物流成本居高不下的根本原因之一。
然而物流成本中，除了包括运输成本以外，还包括装卸、搬运、仓储、配送等物流辅助服务的成本。企业提供运输服务和物流辅助服务，在税法上适用的税率并不一致，营改增后，前者是11%的增值税税率，后者是6%的增值税税率。
现代社会，不断涌现的新型商业模式对行业结构发生了极大的冲击，一些行业被细分，而又有相当一部分企业打通上下游的界限开始提供一揽子服务，新型服务体系和方式，让我国社会经济结构也发生了极大的变化。行业细分在税法上可以一一找到相对比较清晰的定位，而很多提供一揽子服务的企业，若不了解税法、没有按照税法的规定做好合理的税务规划和安排，就会面临着涉及同一税种、多个税率的混合经营业务多缴税的状况。
以物流行业为例。前文说到，物流包括运输和物流服务行业，两者适用不同税率。税法上所谓的混业经营就是指营改增试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。而提供完整物流服务的企业无疑属于混业经营，那么就需要按照税法的规定分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。若没有分别核算，就会出现多缴税的情况。原因如下：
1、 企业兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
2、 企业兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。
3、 企业兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
若一般纳税人物流企业为客户提供一揽子物流服务，其中运输服务是100万(不含增值税，下同)，而物流服务服务是80万，若企业分开核算，则100万按照11%的税率缴纳增值税，而80万，按照6%的增值税。若企业未分开核算，包括在合同或协议中未分开注明运输服务和物流辅助服务的服务金额，发票未分别开具，则这180万将被合并从高征收11%的增值税，物流企业将多缴4万元的增值税。
混业经营因为涉及到不同税率的销售货物或提供应税服务，因此有些纳税人出于降低自身税负的考虑，有意减少协议中高税率的销售货物或应税服务的金额，提高低税率的货物或服务金额，为了防止这种行为，税法中对于交易价格也做出了清晰的规定：如果企业提供应税服务的价格明显偏低或者偏高，并且没有合理的商业目的，则税务机关有权力按照以下顺序重新核定企业的交易价格：
1、 按照企业近期销售货物或提供同类服务的平均价格;
2、 若企业无法提供近期平均价格，则可以参考其他销售同类货物或提供同类服务的企业近期的销售价和服务价格的平均数;
3、 按照组成计税价格来确定。组成计税价格=成本 (1+成本利润率)
成本利润率由国家税务总局确定。各行业、各地区略有不同。
因此，所有的企业需要认真审阅自己企业的经营行为，哪些经营是可以在税法上单独找到落点、单独计算税金的，而哪些涉及混业经营的，若是后者，则需要从业务模式、协议条款、发票开具、财务核算、纳税申报等多个角度来分别核算，做好精细的纳税管理，才能从根本上杜绝税务风险、真正降低企业的税负。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！