会计实务：所得税应税项目所得和免税项目所得的相互抵减再谈.doc

所得税应税项目所得和免税项目所得的相互抵减再谈

杭州人有句话“大家的马儿大家骑”，意思是一项政策也好，定下来的规矩也好，大家必须共同遵守。上一次谈到一个企业既有应税所得，又有免税所得，如果免税项目如果亏损，不但可以抵减当年的应税项目所得，还可以作为亏损结转到以后年度弥补。但如果企业应税项目亏损、免税项目盈利，是否也要先相互抵减呢？今天我们就把另二种情况说说清楚。
一、应税所得为正，免税所得也为正
二个所得都为正的情形下，申报表主表19行“纳税调整后所得”必为正，该行金额为二个所得的合计数。因为主表19行“纳税调整后所得”不为负，须填写7020所得减免表，通过A107020表的计算，算出所得税上的“所得减免额”，并带入主表20行“所得减免”，从而实现真正的“免税的免税，缴税的缴税”。
二、应税项目所得为负，免税项目所得为正
应税所得为负，免税所得为正不外乎以下二种情况：
1、应税项目的亏损额小于免税项目的盈利额（如应税所得-100，免税所得300）。这种情况下，申报表主表19行“纳税调整后所得”为200， 须填写7020所得减免表，该表合计行第11列所得减免额为300。在填写主表20行“所得减免”栏时，根据填表规则：A107020表合计行第11列＞表A100000第19行，本行＝表A100000第19行。也就是主表20行填写200，在计算23行”应纳税所得额为0。
这种情况下结转以后年度的“可弥补亏损”又是多少呢？来看下6000弥补亏损表的填写。6000表第2列第6行本年“可弥补亏损所得”是本年度亏损可结转以后弥补的金额，根据填表规则，本栏金额等于主表“19行-20行”，即为200-200=0。
从以上分析可以得出，当应税项目的亏损额小于免税项目的盈利额时，应税的亏损被免税的所得全部抵减了，和以前政策相比，企业少了一块可弥补的亏损。
2、应税项目的亏损额大于等于免税项目的盈利额（如应税所得-300，免税所得100）。这种情况下，申报表主表19行“纳税调整后所得”为-200， 不须填写A107020表所得减免表。意思就是免税的所得在免税前已被应税所得抵减，无须再考虑享受免税待遇。
这种情况下结转下年的“可弥补亏损”又是多少呢？来看下6000弥补亏损表第2列第6行的填写。上次也讲到，主表19行“纳税调整后所得”数字为负数，直接把19行数字抄在这里，该项金额即为-200，这个金额就是所得税上的本年亏损数，也就是下年计算所得税时的“上年可弥补亏损”。
从以上分析可以得出，当应税项目的亏损额大于免税项目的盈利额时，应税的所得先被免税的所得抵减，抵减后的余额作为“可弥补亏损”再结转以后年度弥补。和以前政策相比，企业少了一块可弥补的亏损。
给应税所得和免税所得的相互抵减作个简单的小结：
1、以前是政策上明确二个所得，互有盈亏，可以抵减。但由于申报表设计不支持等原因，没有得到很好的落实。从2017年度起，根据表格的设置，二个所得必须相互抵减。
2、对纳税人来说，免税项目如果亏损，不但可以抵减当年的应税项目所得，还可以作为亏损结转到以后年度弥补。和以前相比，这是个实实在在的利好。
对纳税人来说，应税项目如果亏损，免税项目盈利，应税项目的亏损会先被免税项目抵减，抵减不完的再结转以后年度弥补。相当于可结转以后年度待弥补的亏损少了一块，对纳税人来说，是实实在在的利孬。
3、对税务部门来说，企业免税项目的亏损，也是影响当年或者以后年度所得税的“真金白银”，要转变观念，一视同仁，象管应税项目一样，把免税所得也管起来。 
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