会计实务:关于基于计量观的现行财务报告改进.doc
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1、关于基于计量观的现行财务报告改进简介:财务会计目标及其演进表明,在资本市场高度发达的时代,决策有用观必然取代受托责任观而居于主导地位。本文通过对计量观和信息观的比较,认为计量观更符合投资者评估企业价值的需要。满足计量观要求财务报告大量引入公允价值,这对现行的财务报告提出了挑战。基于计量观的现行财务报告改进是研究的重点。一、财务会计目标及其演进查特菲尔德(chatfield,1974)在其会计思想史(A History of Accounting Thought)中指出:会计的发展是反映性的。经济社会的发展,使得信息需求者的要求也在不断变化。在社会发展的早期,会计主要是为所有者(同时也是生产者)
2、自身服务的。随着以合伙制为特点的企业组织形式的萌芽,企业规模不断扩大,专业管理者的出现,使财产所有权与公司经营权逐渐分离。这时会计成为一种外在监督的有效手段,产生了会计目标理论上所说的“受托责任观”(Accountability),即会计要为所有者(处于企业外部)监督企业经营者(处于企业内部)是否忠实履行其经营职责提供信息服务。“受托责任观”此后在相当长的一段时间内居于主流地位。直至18世纪早期,股份公司在英国出现,包括股东的有限责任和股票的可转让性等得以诞生。股票的可转让性又导致了证券市场的发展。进人20世纪以后,迅速发展的资本市场使得所有者与经营者的关系在市场中变得模糊,投资者(所有者)不
3、仅关注所持股公司的经营业绩,更关注整个资本市场的风险与报酬。当公司业绩不佳时,投资者更多选择“用脚投票”,卖出所持公司的股票,买进认为更有投资价值的股票,对经营者受托责任的关注逐渐弱化,而将重点集中于资本市场中不同决策上,会计目标逐渐从早期的“受托责任观”转变为“决策有用观”(Decision Usefulnss)。二、决策有用性与计量观的选择1978年,美国财务会计准则委员会(FASB)在其第一号财务会计概念公告(SFACl)中,正式确立了财务报告的目标采用决策有用观。继SFACI之后,FASB于1980年发布了第二号财务会计概念公告(SFAC2)。在该公告中,FASB认为要实现财务报告的目
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