分期支付股权转让款应如何纳个税?.doc
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1、分期支付股权转让款应如何纳个税? 编者按:近日,与一位自认为在税务江湖不一般的”高手”讨论”分期支付股权转让款个人所得税”问题,笔者意见可能与其相左,从而伤害了该”高手”的”自尊”,高手竟做出了一些匪夷所思的事情.也罢,这个问题不如拿出来,利用王骏老师的”中国财税浪子”公众平台,让众多骏粉共同讨论,也能呼吁税务总局尽快依法对该问题进行明确.有这样一个案例,即某自然人股东原始出资5000万元,现在准备将其股权全部转让,做价6000万元,分三年支付,每年支付2000万元.请问如何纳税?(该案例是将原案例进行了修改,将其主要问题拿了出来)现在大约是两种意见,一种认为应当在首次符合纳税义务时,应一次性
2、计算缴纳个人所得税(下称一次缴纳方),一种认为应当分期缴纳个人所得税(下称分次缴纳方),该问题有一些地方税务机关有批复,但意见不统一.我认为应当根据支付的款项分期扣缴个人所得税更能同时符合相应法律、法规、税收规范性文件,原因如下:一、分期扣缴个人所得税是个人所得税法、个人所得税法实施条例赋予扣缴义务人的权利和义务中华人民共和国个人所得税法(下称”税法”)第八条规定”个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人.个人所得超过国务院规定数额的,在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的,以及具有国务院规定的其他情形的,纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报.扣缴义务
3、人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报.”第九条规定”扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表.”中华人民共和国个人所得税法实施条例(下称”实施条例”)第三十五条”扣缴义务人在向个人支付应税款项时,应当依照税法规定代扣税款,按时缴库,并专项记载备查.”从上述两个条文可以看出,扣缴个人所得税是扣缴义务人的法定义务,应于支付款项时扣缴并向税务机关申报纳税,而且每月将扣收的税款于次月十五日内缴入国库.前述案例是一个股权转让涉及个人所得税的事项,由扣缴义务人在支付转让款时扣缴税款并缴入国库符合上述法律、法规的规定.二、分期缴纳税款
4、并不违反法律法规其他条款认为”一次缴纳方”提出,实施条例第二十二条及国家税务总局公告2014年第67号公告第十二条的规定说明需要一次性缴纳.暂且不说税务总局公告是一个什么层级的文件,先看文件内容.实施条例第二十二条规定”财产转让所得,按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,计算纳税.”从文义上理解,该条的规定是指计算财产转让所得的纳税时,应按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算,计算的方法是全部收入减去全部成本,不能分次计算,如果不好理解可以看看上下文及其他规定.实施条例第二十一条”税法第六条第一款第四项、第六项所说的每次,按照以下方法确定:(一)劳务报酬所
5、得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次.”税法第六条第一款第四项规定”四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过四千元的,减除费用八百元;四千元以上的,减除百分之二十的费用,其余额为应纳税所得额.”实施条例二十一条是对”每次”的定义,”每次”的定义很重要,它主要目的是分出每次收入后与其合理费用相配比,劳务报酬每一次收入与固定费用配比后,计算得出应纳税所得额.因此,顺着下文,第二十二条的”一次转让”是指财产转让所得的收入不能分割,必须完整与财产转让原值和合理费用配比,这是一个计算税的过程.何况税法第六条是规
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