股份支付的会计处理方法---.doc
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1、股份支付的会计处理方法 股份支付会计准则已于2006年2月15日颁布,并于2007年1月1日在上市公司率先执行。本文是就该准则涉及的具体业务处理过程加以探讨,以便于更好地掌握和应用该准则。一、以权益结算的股份支付的会计处理(一)会计处理详解1.以权益结算的股份支付换取职工服务的。以权益结算的股份支付的会计处理涉及到三个时间,即授予日、等待期内的每个资产负债表日和行权日。股份支付授予的方式不同,所采用的会计处理方法也不相同。下面分别加以说明:(1)授予后即可行权的。按照授予日权益工具的公允价值计入相关的成本、费用和资本公积。这种方式在实务中比较少见。(2)完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可
2、行权的,其会计处理分为三个阶段:授予日。授予日不进行会计处理。等待期内的每个资产负债表日。等待期内的每个资产负债表日要对可行权的权益工具数量进行最佳估计,同时,按照权益工具授予日的公允价值计算累计应计入成本、费用与资本公积的金额,然后再减去以前期间已经确认的金额,即为当期应当确认的金额。会计分录为:借:制造费用管理费用销售费用贷:资本公积(金额为估计的权益工具的数量授予日的公允价值-以前期间已确认的费用)行权日。在可行日之后,不再对前期已经确认的成本、费用和资本公积进行调整,也就是不确认公允价值变动损益。在行权日,企业根据实际行权的权益工具数量;计算确定应转入实收资本或股本的金额,将其转入实收
3、资本或股本。借:银行存款资本公积其他资本公积贷:实收资本(股本)资本公积股本溢价2.以权益结算的股份支付换取他方服务的。这种情况下的会计处理与换取职工服务的完全相同,只是在成本、费用与资本公积的计量上有所区别,首先应选用其他方提供服务的公允价值进行计量(按服务取得日的公允价值),如其公允价值不能可靠计量的,则采用权益工具在服务取得日的公允价值进行计量。(二)应用举例例1AB公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定,公司从2001年1月1日开始向公司的50名管理人员与20名销售业务骨干成员每人授予100份股票期权,这些人员必须为公司服务4年,才能在期满时,以每股5元的价格购买本公司股票10
4、0股。公司股票在股份授予日的公允价值估计为10元,公司的股票面值为1元。在第一年,公司的管理人员中有3人离开了公司,1名销售人员离开了公司,公司预计四年中管理人员和销售人员的离开的比例将达到10,第二年中管理人员中又有4名离开了公司,销售人员中有2名离开了公司,公司估计管理人员的离开比例将达到20,销售人员将达到15,第三年中离开的管理人员为4名,销售人员为1名,公司预计管理人员与销售人员的离开比例将分别达到25与20,第四年中离开的管理人员与销售人员分别为4名与1名。分析:从上面的内容可以看出,该公司股份支付的等待期为四年,股份授予日为2001年1月1日,行权日为2005年1月1日,在授予日
5、并不进行账务处理,在等待期内的每个资产负债表日即2001年12月31日,2002年的12月31日,2003年的12月31日,2004年的12月31H需要计算当期应当确认的费用与相应的资本公积。其账务处理为:1.2001年1月1日为授予日不做账务处理。2.2001年12月31日,当期应当确认的管理人员费用:50100(1-10)101/4=11250元。当期应当确认的销售人员费用:20100(1-10)1014=4500元。借:管理费用11250销售费用4500贷:资本公积其他资本公积157503.2002年12月31日,截至到当期累计应确认的费用金额中,管理人员:50100(1-20)102/
6、4=20000元,销售人员:20100(1-15)102=8500元。当期应当确认的费用中,管理人员:20000-11250=8750元,销售人员:8500-4500=4000元,借:管理费用8750销售费用4000贷:资本公积其他资本公积127504.2003年12月31日,截至到当期累计应确认的费用金额,管理人员:50100(1-25)103/4=28215元销售人员:20100(1-20)103/4=12000元当期应当确认的费用为:管理人员:28215-11250-8750=8215元销售人员:12000-4000-4500=3500元借:管理费用8215销售费用3500贷:资本公积其
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