会计实务：异地施工的税会处理-直接管理的项目部.doc

异地施工的税会处理:直接管理的项目部异地施工是建筑业企业最鲜明的一个特点。为了完成项目合同，建筑业企业通常采取两种施工模式：一是直接在外埠设立项目部，二是在外埠成立分公司，由分公司管理项目部。这两种模式下，增值税和企业所得税都有所区别。今天先谈谈第一种模式，直接管理的项目部如何进行税会处理。1、项目部不是分公司，只是建筑业企业一个内部生产单元，它不需要办理工商和税务登记。因此，这种模式下，项目部不具备税法上的独立性，发票是由总公司对业主开具，收入（包括会计收入和企业所得税收入，下同）是由总公司确认。2、根据税总发2017103号的规定，跨省级行政区施工的，需要向总公司机构所在地税务机关填报跨区域涉税事项报告表，省内跨县（市、区）的，是否需要填报，由各省税务机关自行确定。3、会计核算模式方面，又有不同的做法，有的是项目部不单独设置账簿，所有的项目均由总公司统一集中核算，更多的是由各项目部独立核算，以便于对项目的业绩评价和考核。项目部独立进行会计核算，可比照总分公司如何进行会计核算一文进行处理。4、增值税方面，涉及以下几个问题：一是，由总公司向业主开具发票，项目部取得的专票，抬头和税号也是总公司的，进项和销项由总公司进行综合抵扣和汇总申报。二是，如果项目存在预收款，根据财税201758号的规定，收到预收款时，应当按照规定预缴增值税及其附加。预缴的地点分为两种情形：项目所在地与总公司机构所在地跨县但在同一地级行政区的（以下简称同区项目），向总公司所在地税务机关预缴；跨地级行政区的（以下简称跨区项目），向项目所在地税务机关预缴。三是，纳税义务发生时，同区项目不预缴，次月申报期由总公司纳税申报；跨区项目需要先预缴，次月总公司纳税申报时凭完税凭证抵减应纳税额。5、预缴增值税及其附加的会计处理（1）预缴时：借：应交税费预交增值税（一般计税）简易计税预交（简易计税）应交城建税等（项目地税率）贷：银行存款（2）月末抵减时：借：应交税费未交增值税简易计税计提贷：应交税费预交增值税简易计税预交注意：这笔分录的意思是，不同计税方法项目已预缴税款和应纳税额是可以综合抵减的，要注意按照孰小原则。（3）月末结转附加税费（含补提部分）借：税金及附加贷：应交税费应交城建税等6、企业所得税的处理，根据总局公告2012年第52号以及国税函2010156号的规定，分为两种情况：一是，项目所在地与总公司机构所在地跨省级行政区的，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总公司向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。实务中，一般是在预缴增值税时，一并预缴企业所得税。二是，项目所在地与总公司机构所在地在同一省级行政区的，是否需要在项目所在地预缴企业所得税，由各省级国地税联合制定管理办法。也就是说，存在就地预缴企业所得税和不就地预缴企业所得税的两种可能性。7、建筑业企业汇算清缴时，先算出总公司本年的应纳所得税额，再凭完税证明扣除项目部已按0.2%预缴的企业所得税，差额在总公司主管税务机关缴纳。8、预缴企业所得税的会计处理。（1）预缴时借：应交税费应交所得税贷：银行存款（2）年末计算所得税时借：所得税费用贷：应交税费应交所得税小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！