会计实务:跨国公司扩张筹划有道.doc
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1、跨国公司扩张筹划有道 熟悉税法的人都知道,分公司和子公司在税收待遇方面有着明显不同:子公司是独立法人,在税收上应该单独核算,不能与母公司合并纳税;分公司不是独立法人,可以和总公司合并纳税,当分公司和总公司任何一方发生亏损时都可以实现盈亏互抵以减轻税负。正是这种区别为跨国公司在华扩张即设立从属机构时进行税务筹划提供了很大空间。 总部所在地税率较低时的选择 如果在华总公司所在地税率较低,而从属机构设立在较高税率地区,则设立分公司汇总纳税,这样,分公司的所得利润与总公司的合并申报缴纳,所负担的是总公司的较低税率,总体上减少了公司所得税税负。例如摩托罗拉(中国)电子有限公司是摩托罗拉在中国投资的总公司
2、,其设立地点位于天津经济技术开发区,适用15的优惠税率。但是摩托罗拉在中国大部分其他地区都要设立从属分支机构,在正常情况下,根据税法规定:“在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应缴纳企业所得税,按应纳税所得额计算,税率为30%;地方所得税,按应纳所得额计算,税率为3%,合计税率为33%。”很显然,摩托罗拉公司的从属机构在大多数情况下都处于税率较高的地区,所以,摩托罗拉公司在中国境内扩张业务,选择了设立分公司的方式,如摩托罗拉(中国)电子有限公司北京分公司、郑州分公司和沈阳分公司等等。这样,如果分公司有盈利,可以按照较低的税率缴纳税款;如果分公司亏损,又可以抵补总公司的盈利,一举两得
3、。 从属机构所在地税率较低时的选择 由于具有独立法人地位的投资者在低税率地区也能享受免缴或只缴纳较低税收的待遇,因此跨国公司在低税率地区设立从属分支机构时往往选择子公司,这样可以利用其独立核算,独立纳税享受低税负待遇;同时还可以通过转让定价的方法将处于高税率区的总公司的利润转移至低税率区,使整个利润集团税负最低。 很多大型跨国公司如ABB公司将在中国投资建成的总公司建在北京,但是适用所得税率33%。随着ABB公司在全国各地开展不同的业务,需要开设很多新的机构,有很多的投资地点都会位于经济特区、沿海经济开发区或者不同城市的经济开发区,处于这些地区的新机构所负担的税率就会比北京低。因此ABB公司多
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