该来的迟早会来:中国版CRS新规评析与思考.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!该来的迟早会来:中国版CRS新规评析与思考非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法(简称CRS新规)在征求意见稿发布半年后终于落地。面对姗姗来迟的CRS新规,结合未来个人所得税改革的方向,我们有如下要点需要提醒和重申:新规与意见稿相比有什么变化?除了语言、概念表述上的完善,以及日期的相应延后,总体而言,CRS新规与意见稿相比,变化不大。对于CRS的相关解读,可以参见我们原来的文章当银行遇见税务局新金融下的税收征管之律师必读(一)。值得提及的修改主要有以下三点:1. 账户余额的币种改为美元为了与OECD版本保持一致,CRS新规中对于账户
2、余额的计算,由人民币计价改成了美元计价。即个人账户超过100万美元(原为600万人民币),机构账户超过25万美元(原为150万人民币)。金融机构在对账户进行识别时,需要按照计算日当日中国人民银行公布的外汇中间价折算成美元进行确定。2. 反洗钱识别程序的全面引入意见稿中仅在个人新开账户和机构新开账户被识别为消极非金融机构时,规定金融机构应当依据反洗钱客户识别程序收集资料。CRS新规中,不但制定依据包括反洗钱法,还将反洗钱程序所收集的资料全面用于金融机构对个人和机构账户尽职调查中。偷逃税款往往与洗钱密切联系,鉴于银行等金融机构为了反洗钱目的,已经开展了类似客户身份识别的工作。该项修改,有利于提高金
3、融机构尽职调查准确度,降低其合规成本。3. 监督管理机制更加完善金融账户涉税信息的获取有赖于金融机构的遵从,意见稿中的制定机关仅为税务总局,但税务总局本身并非金融机构的监管机关。CRS新规将金融机构的主管部门(一行三会)都新增为制定机关,解决了监管问责的问题。CRS的本质是税务问题,个人所得税将是其中的核心尽管CRS新规涉及的尽职调查主要由金融机构完成,但需要提醒和明确的是,施行CRS的最终目的是为了加强税收征管,打击跨境逃避税。大部分国家(地区),对于其税收居民的境内和境外所得同时行使税收管辖权。但是在人员和资本的跨境流动均已基本实现自由化的今天,一国税务机关难以完全掌握该国税收居民的境外资
4、产和所得情况。为了说明这一问题,我们把纳税人的资产和收入情况与税收征管的联系做了分类:分类对税务机关的重要性信息的可获取性税收居民的本国资产和收入重要可基于国内税收管辖权获得税收居民的海外资产和收入重要难以直接获取,需要信息交换非税收居民的本国资产和收入较重要可基于国内税收管辖权获得非税收居民的海外资产和收入一般难以直接获取,需要信息交换AEOI框架下的CRS信息交换想要解决的,就是相关国家对于第2项和第3项下部分信息的互惠交换,其目的在于帮助税务机关对其税收居民的境外资产状况进行评估,继而有针对性的开展税收征管。隐身还是裸奔,纳税人面临的挑战与机遇1. CRS新规会影响谁 ?其实中国CRS新
5、规实施对个人的直接影响并不象想象中那么大,受直接影响的包括中国境内开立账户的非居民或者有非居民控制人的消极非金融机构。此外,还有躺枪的中国金融机构。反倒是境外施行的CRS规则对中国税收居民的影响更大一些。常见的情形,包括中国税收居民在境外进行投资、购买存在现金价值的保险、通过离岸公司进行贸易安排以及一些家族信托安排等。随着全球税收信息进一步透明化,中国税收居民在境外的大部分金融账户信息将逐步被中国税务机关所知晓。在这种形势下,中国纳税人如果仍然试图向税务机关隐瞒海外资产和收入信息,未来可能会面临很高的税收风险。2. 税收合规对纳税人的挑战长期以来,我国税务机关对于自然人主要通过源泉扣缴的方式进
6、行税收征管,对于劳动所得以外的所得,没有很好的征管手段。纳税人如果不主动申报,税务机关难以获得相关信息。这一状况在近些年正在得到改善,主要表现为以下几方面:(1)政策制定方面,加强高净值纳税人的风险管理在国务院和财税部门的个税改革和征管改革方案中被屡屡提及。1有鉴于此,进行CRS信息交换不仅是中国推进国际税收透明化的所做的尝试,更是加强高净值纳税人税收征管的必然要求;(2)机构设置方面,财政部税政司的所得税处已于16年底分拆为个人所得税处和企业所得税处。这一内部机构调整动向或许预示着个税改革即将提速。目前的共识是,个人所得税未来的改革有三个要点:分类所得税向综合所得税的转变;弱税收征管向强税收
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