“受益所有人”9号公告新要求——特许权使用费更强调经济实质.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!“受益所有人”9号公告新要求特许权使用费更强调经济实质在落实BEPS行动方案中,效率和公平始终是一个矛盾的问题。我们既要防范跨国公司不合理的避税行为,也要避免很多反避税措施的不确定性给企业正常生产经营带来不必要的成本。因此,9号公告对于受益所有人给出了很多安全港条款,大大增加了股息、利息和特许权使用费协定待遇适用的确定性问题,也解决了前几年很多实务案例中都需要个别沟通,且各地执行口径不一致给企业带来的困惑问题。认真的学习了9号公告和解读,有好几方面问题值得重点关注。受益所有人条款是税收协定中本身就有的反避税条款,这一条款只适用于利息
2、、股息、特许权使用费的反避税。经营所得,其他所得(包括财产、股权转让所得)是不适用受益所有人的反避税条款的。以前是不是看到有些新闻宣传报道中,对于股权转让所得反避税用受益所有人条款,这个本身就是错误的。这个问题,601号文也是非常明确的。9号公告的第二条重点说明了,受益所有人判定的基本原则,并列举了哪些因素不利于受益所有人判定,这些原则都适用于利息、股息、特许权使用费。但是,9号公告第三、四条的安全港规则只适用于股息。相对于股息而言,特许权使用费中的受益所有人的判定更重视经济实质,关于与其承担功能和风险相对应的回报等。传统的基于无形资产持有公司类型的避税模式在目前BEPS项下已经是很难实施了。
3、比如,A国和中国在特许权使用费上有税率优惠,但B国没有。此时,B国公司在A国设立一个公司,先将相关特许权授予给A国的公司,再通过A国公司授予中国公司。这种A国公司仅仅是用过转授权方式取得的特许权使用费,想申请中国和A国的协定待遇,按照9号公告是很容易给否定的。因此,在目前BEPS的大背景下,大家税收筹划的关键是如何以更加低廉的成本获取经济实质,从而规避受益所有人条款的反避税措施。继续按照上面那个案例,B国的公司为了享受A国与中国的税收协定待遇,在A国设立了一个从事研发功能的公司,雇佣了一些人员,但是研发的核心工作都是在B国完成的,此时B国在研发关键成果形成后,把研发成果授权给A国公司从事一些辅
4、助性的研发工作,后期让A国公司申请专利后向中国公司收取特许权使用费。或者,B国的公司和A国的公司共同达成一项基于研发的成本分摊协议,从事共同研发,通过加入支付(buy-in)和退出补偿(buy-out)的机制进行特许权费用的相互支付,然后,由A国公司向中国收取特许权使用费并享受协定待遇,此时,简单的基于受益所有人条款就很难进行判断了。苹果的双爱尔兰荷兰三明治避税构架中就涉及了这方面问题。去年,我在去欧洲开会时,在荷兰阿姆斯特丹和当地一些会计师事务所交流时就探讨过这些问题。虽然BEPS在欧洲很流行,但和中国差不多,各个国家都有招商引资去发展本国经济的任务。荷兰就希望成为跨国公司投资欧洲的桥头堡,
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