如何需准备同期资料?看完这篇文章-轻松绕开风险.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!如何需准备同期资料?看完这篇文章,轻松绕开风险根据BEPS行动计划要求,同期资料和国别报告是增强税企间信息透明度的重要举措。为促进BEPS成果在我国的落实,国家税务总局发布关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告(国家税务总局公告2016年第42号,以下简称42号公告),对同期资料的合规性提出了更高更细的要求。新版同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档三层,准备门槛各不相同,企业只要符合其中任一种文档的准备门槛,就需要准备同期资料。如何准确判断是否要准备同期资料是纳税人面对的首要问题,本文深度分析同期资料准备门槛,以期帮助
2、纳税人规避不必要的税务风险。主体文档的准备门槛年度发生跨境关联交易,且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档的,或者年度关联交易总额超过10亿元的企业,应当准备主体文档。注意,这里年度关联交易总额的统计口径,既包含跨境关联交易,又包含境内关联交易,执行预约定价安排的关联交易不需要剔除。企业年度内只要发生境外关联交易,就应自行询问合并其财务报表的最终控股企业所属企业集团是否已准备了主体文档,如果集团公司已准备,则不管该企业境外关联交易额大小,都应准备一份集团公司主体文档的对应中文副本;如果集团公司没准备,而本企业年度关联交易总额超过了10亿元,企业自身有准备主体文档的义务。例
3、如,C是美国某集团公司M在中国的全资子公司,2016年度,C仅与M之间发生一笔100万元的关联交易,与其他境内的关联企业之间发生3亿元的关联交易。如果M已准备了主体文档,那么,C需要将其翻译成中文副本,根据税务机关的要求提交;如果M没有准备主体文档,C也没有主体文档的准备和提交的义务。如果上例的C与M之间仍只发生一笔100万元的关联交易,但是与其他境内的关联企业之间发生了12亿元关联交易,符合年度关联交易总额超过10亿元标准,那么,如果M没有准备主体文档,C需要自行承担准备主体文档的义务。值得注意的是,上述例子中,主体文档的准备和提交义务人都是C,但是由于主体文档要披露的是最终控股企业所属集团
4、的全球业务整体情况,通常来讲,由集团公司M具体拟定更恰当。本地文档的准备门槛企业当年发生跨境关联交易是准备本地文档的必要前提,而是否要准备本地文档,主要看年度各项关联交易的交易额。这里关联交易额的统计口径,既包含跨境关联交易,又包含境内关联交易,但是执行预约定价安排的关联交易需要剔除。以下4个标准中有1个达标,企业就需要准备本地文档:1、有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元;2、金融资产转让金额超过1亿元;3、无形资产所有权转让金额超过1亿元;4、其他关联交易金额合计超过4000万元。在实际操作过程中,企业应该根据新版关联申报表G100000中华人民共和国
5、企业年度关联业务往来汇总表中各项境内外关联交易的合计金额判定是否应该准备本地文档,其对应关系见附表。虽然企业可以根据关联交易汇总表的数据,轻松判断是否需要准备本地文档,但事实上对关联交易进行正确分类归集并准确统计填报并不轻松。需要重点关注的事项如下:1.有形资产所有权转让金额超过2亿元新版关联申报表中将交易类型有形资产使用权或者所有权的转让拆分为G102000有形资产所有权交易表和G104000有形资产使用权交易表。本项仅考虑有形资产所有权出让和受让,使用权出让和受让归集到其他关联交易中。对于来料加工业务,42号公告明确要求按照年度进出口报关价格计算,但并未明确非来料加工业务,企业既可以按照海
6、关确认的进出口报关价格确认交易额,又可以按合同约定的价格或实际结算的价格确认。从G102000有形资产所有权交易表的填表说明来看,42号公告所规定的有形资产所有权交易还包含固定资产、工程物资、低值易耗品等的所有权交易,这一统计口径与特别纳税调整实施办法(试行)(国税发20092号)中关联购销的范围略有不同。2.金融资产转让金额超过1亿元金融资产转让作为新增关联交易类型,体现了税务机关对金融资产转让过程中通过转让定价避税的新关注。42号公告中列举了金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等,明确了股权转让应统计在金融资产转让项下。外转外的股权转让税
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