该来的迟早会来——42号公告同期资料新规评论.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!该来的迟早会来42号公告同期资料新规评论国家税务总局于2016年6月29日正式出台国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告(42号公告),主要对现有的国税发20092号特别纳税调整实施办法试行(2号文)体系下关联申报和同期资料管理两部分内容进行了修订。背景在OECD及其他全球主要经济体积极推行税基侵蚀和利润转移(BEPS)行动计划的大背景下,42号公告是总局落地BEPS第十三项行动计划和转让定价相关行动计划的重要举措。2015年9月,总局发布了特别纳税调整实施办法(征求意见稿)(征求意见稿),结合BEPS行动计划对2
2、号文进行了通篇修订。本次出台的42号公告针对关联申报和同期资料管理两个章节,在征求意见稿的基础上进行了进一步修订。出于多方考虑,总局并没有如预期一般直接发布新的实施办法,而是以42号公告做出替代,未来是否会进一步完善这一体系值得期待。42号公告是总局发布的正式公告,将适用于2016年同期资料报告。虽然,对于42号公告中增加的关联交易申报要求和同期资料准备是否构成征管法中的必要会计资料也许还有争议,纳税人无疑需要将相关的合规成本纳入考虑中。主要变化四大在前,我们将不在本文中一一罗列42号文每一处具体变化,而是通过梳理主要变化点,提示企业注意相关风险并尽早采取有效措施。对纳税人带来的挑战大量增加集
3、团信息的披露:通过国别报告以及主体文档,大量增加了集团信息的披露,如集团各实体对利润的贡献、无形资产安排,集团各实体财务情况、纳税情况、人数等。从本质上说,对于需要准备主体文档甚至国别报告的企业而言,其全球的利润分配情况将对税务机关一览无遗,同时,在税务机关进行全面转让定价调查时,可以选择的方法和论据也会大幅上升。对关联交易类型的全面披露:结合新兴交易模式,增加了除传统交易类型以外的交易,如股权转让、应收账款及票据转让等。因此,通过传统贸易条件调整,例如改变应收账款天数提供融资的关联交易合同变化也将成为税务机关的关注重点,以往被忽略的众多隐形交易将浮出水面。进一步强调劳务及无形资产交易:劳务方
4、面特别强调服务受益情况以及劳务费用的分配方法;无形资产方面扩充了其定义,除传统无形资产外,还包括商业秘密、客户名单、销售渠道、政府许可等。显然,中国税务机关已经认识到了,在这两个领域进行转让定价调查和调整的价值和紧迫性。新增价值链分析:引入价值链分析是总局对BEPS行动计划的主要主张之一,以更合理地分析中国企业在全球价值链中应获取的利润,这也是价值链分析第一次出现在总局发布的正式文件中。根据42号公告,中国企业需在本地文档中就其在集团全球价值链中的分配进行说明,在分析中还需要考虑地域性特殊因素的影响。特别要求在本地文档中,企业需在分析其关联交易定价政策时,考虑地域性特殊因素的影响,包括成本节约
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