这样核算可保证农产品加计扣除.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!这样核算可保证农产品加计扣除农产品深加工企业实行进项税加计扣除以来，基层税务机关反映，在实际执行中，因成本核算、购货发票种类等原因，存在加计金额计算不准确、纳税人计算错误等问题，需要引起重视。笔者建议纳税人采用收购环节归集、期末计算比率、领用环节核算的进项税额加计核算办法，保证扣除力度不变。国务院简并增值税税率，将适用13%税率的货物全部下调至11%后，为了保证农民和企业利益不受损失，财政部和国家税务总局联合发出关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号），对农产品深加工企业，实行进项税加计扣除配套政策。文件规定，营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。也就是说，改革前的扣除率是多少，改革后还是多少。加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前的扣除率-11%）。农产品加计扣除政策执行的难点从具体情况看，加计扣除进项税政策的执行存在以下困难。用于生产销售和其他货物服务的进项税难以划分。市场经济条件下，企业将农产品投入生产何种产品，由市场需要决定。因此，如果企业购进的农产品既生产11%产品，又生产17%深加工产品，那么在购进时，财务上很难将农产品直接划分是用于初加工还是深加工。外购农产品取得票据不同，加计扣除结果不同。政策规定外购农产品取得凭证不同，计算进项税方法不同。在实际操作中，作为一个农产品加工企业，经过多次购进，有专用发票购进，有收购普通发票购进，对应的进项税额则会不同。并且由于农产品价值低，购进和使用业务发生次数频繁，企业一般采用移动加权平均方法核算，而不采用个别计价法。因此，在农产品领用阶段，难以区分发出农产品购进阶段抵扣多少进项税额。根据原材料账面金额难以计算对应进项税。会计制度规定，外购原材料成本包括买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费（包括挑选整理中发生的工资支出和必要损耗、并扣除回收的下脚料废料价值）、购入原材料支付税金和其他费用。据此，原材明细账中登记金额已不是单纯的农产品价值，其原材料账载金额中，既包含农产品购进金额，又包含运输、挑选整理和包装仓储等采购费用，而且这些采购费用多少，受采购渠道影响，是不一样的。根据农产品账面金额难以计算当期购进时对应进项税。使用农产品加计扣除会计核算办法针对上述政策执行中的难点，建议按照 收购环节归集，期末计算比率、领用环节核算的农产品加计扣除核算方法，保证减税政策落实到位。具体分为以下三个步骤：1.在购进环节全部计算加计扣除金额。在农产品购进环节，根据本次农产品购进金额，无论将来用于深加工还是初加工，一并计算加计扣除金额。设置待加计进项税额明细科目，用于核算留待下步加计扣除进项税额。本科目按照外购农产品类别设置。2.按照移动加权平均核算加计进项税比率。按照加权移动平均法，月末一次计算加计进项税比率，根据待加计进项税额期末余额，农产品期初余额、本期增加等计算加计进项税比率。加计进项税比率=期末分摊前待加计进项税额科目余额÷（农产品科目期初余额+本期增加农产品金额）3.月末根据农产品用途计算应分摊加计进项税额。月末，根据发出农产品用途，对待加计进项税额进行处理。用于加工熟食品，根据发出农产品价值和加计进项税比率计算加计扣除税额，在当期申报抵扣。对于用于初加工的，根据发出农产品价值和加计进项税比率计算加计扣除税额，分别冲减待加计进项税额和营业外收入科目。发出农产品对应待加计进项税额=发出农产品价值×加计进项税比率此外，根据生产、经营需要，有些行业对外购农产品多环节加工后，再投入深加工、初加工或者销售。对于这部分企业，可以用外购农产品初次加工后初级农产品价值计算加计进项税比率。加计进项税比率=期末分摊前待加计进项税额÷（初级产品1+初级产品2+初级产品3 +其他）具体经营过程中，如果经过多环节加工，外购农产品直接销售的情况，根据库存商品明细账中农产品价值，可以多次分配待加计进项税额。新换算方法可保证扣除力度不变采用收购环节归集、期末计算比率、领用环节核算的进项税额加计核算办法，具有以下优点：一是在收购环节计算待加计进项税额，凭票计算，使纳税人有章可循，同时解决了生产多种产品、农产品成本包含运杂费、装卸费等多种费用，后续不好核算问题，使核算金额最大限度趋于合理；二是在期末归集，按照发出农产品价值核算分摊加计进项税额，使纳税人最终加计金额最大限度趋于实际；三是保证了政策贯彻落实到位。经过收购环节归集、期末计算比率、领用环节核算等过程，基本准确计算了纳税人加计进项税额，实现了扣除力度不变的立法本意，又保护了纳税人合法利益。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。