会计实务：简论工资薪金和职工福利费--兼.doc

简论工资薪金和职工福利费--兼

一、工资薪金和职工福利费在会计和税收上的口径虽然不同步，但是没有根本性差异
2009年1月国家税务总局依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例相关规定出台了国税函[2009]3号，按当时的相关政策细分了工资薪金和职工福利费的内容。但是计划赶不上变化快呀。就在10个月后，财政部依据【国家要求企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题】的指导原则，同时，结合企业薪酬制度改革逐步建立完整的人工成本管理制度，2009年11月出台了财企[2009]242号又重新细分工资与福利费的内容。
这样形成企业(尤其是国有企业)工资薪金和职工福利费在会计核算与税收规定上比较大的差异。其实这个差异是”逐步将职工福利纳入职工工资总额管理”的改革过程中一个阶段反映而已。
对于这个快速打脸的政策变化，确实让国家税务总局非常尴尬，也不好意思再频繁更新文件了，只是在解答基层税务机关提出问题中强调”国税函[2009]3号关于职工福利费中的”等”属于未穷列举，基层税务机关可以自行增加”。
但是这个口头回答，并不能满足存在重大利害相关方国有企业的强烈要求，于是国家税务总局在2015年5月出台了国家税务总局公告2015年第34号，协调企业按”国家要求【逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题】指导原则，实行货币化改革纳入工资管理的福利费”的现实问题。
--因此，请专家们不要过分解读或者扩大解释国家税务总局公告2015年第34号的意思，其所谓”固定发放的福利性补贴”是指企业(主要指国有企业)逐步实行货币化改革纳入工资管理的福利费【即，国税函[2009]3号第三条第(二)款的内容】，如，企业按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，以及按时发放的节日补助午餐费补贴等补贴。不然有多少个私人企业符合”规范员工工资薪金制度”的规定。
二、工资薪金和职工福利费划分原则
关于工资薪金和职工福利费划分原则，专家们有许多划分标准，什么”人人有份”等等，其实都是盲人摸象式不正确的观点，如何划分工资薪金和职工福利费--财政部最有发言权和决定权(因为这些东西本来就是人家发明和管辖的)，随着历史改革的变迁，工资薪金和职工福利费的定义和内容也是一个变化的过程，再去列举以前相关这方面的文件就过时了，也没有意义了，最新的文件规定应当是财企[2009]242号的解读，其中说明得非常清楚了。我也不一一说明了。
但是我唯一想说明的是目前专家们误解得非常厉害的”防暑降温费”中的”高温津贴”，到底是”工资薪金”还是”职工福利费”？
安监总安健[2012]89号关于印发防暑降温措施管理办法的通知
第十七条 劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。
用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定，并根据社会经济发展状况适时调整。
--其中有”向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额”规定，于是专家们据此认为”高温津贴”应当作为”工资薪金”处理。但是仔细看看这个文件的签发部门，居然没有财政部和国家税务总局，也就是说明这里的”工资总额”并不是会计核算和税税收管理上的”工资总额”，只是劳动法上的”工资总额”，显然按这个依据判断是不正确的。专家们又说了，你这是强词夺理。那么我们看看一下海南省文件(其实各个省都有这样类似的文件，你们可以去查查)：
琼人社发[2013]39号关于用人单位实行高温津贴有关问题的通知【有海南省国家税务局和海南省地方税务局签发】
七、高温津贴计入用人单位工资总额，所需资金按现行工资发放渠道解决。企业发放的高温津贴，作为职工福利费支出，按照企业所得税法规定的扣除标准，在企业所得税税前扣除。对个人按照省政府规定取得的高温津贴免征个人所得税，超过标准发放的部分并入工资、薪金所得项目计征个人所得税。
--其中对于”高温津贴”既规定”计入工资总额”又规定”作为职工福利费支出”，我估计专家们都傻眼了，其实这个并不是自相矛盾的规定，而是不同法律体系口径的表述问题，和安监总安健[2012]89号一样，这里的”计入工资总额”是劳动法上的”工资总额”的口径。而”作为职工福利费支出”是会计核算和税收管理上的口径。
--专家们你们明白没有？所以我告戒这些专家们：
连税收法规都没有整明白，就别想去玩跨界法律了，也太小看我国衙门建制派官员们折腾你们的水平了，也太看高自己的水平了，你们应当庆幸我国大部分非上市公司不管会计信息质量水平，都是按税收导向进行会计处理，否则就一个会计与税收上的跨界法律差异就够折腾你们一辈子了。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！