会计实务：请关注“长期待摊费用”核算的正确性.doc

请关注“长期待摊费用”核算的正确性

新《企业会计准则——应用指南》附录规定，“长期待摊费用”科目用来核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。但必须注意的是，会计准则对长期待摊费用规定的核算范围和方法与税法有所不同，如《企业会计准则讲解2008》第五章“固定资产”明确规定：“与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。”而税法却要求将大修理支出作为长期待摊费用，并按照固定资产尚可使用年限分期摊销。本文介绍的就是一企业滥用税法对大修理规定的案例。
案例：某税务稽查组至生产日用轻工产品的甲公司检查。尽管甲公司的经营情况良好，销售收入也稳步增长，但多年来甲公司账面上生产设备的规模并未同步扩大，盈利情况也不理想，而且增值税和企业所得税的税负都明显偏低。为了查明情况，检查员小葛带着这些疑惑开始了对甲公司的检查。
从账面情况看，甲公司对原材料的购进、进项税的抵扣、成本和费用的核算、销售收入的记载及销项税的申报等都井井有条，让人感觉会计核算清晰规范。但这些并不能让小葛解开对两大税负偏低的疑惑，小葛觉得，应该从甲公司的生产情况和经营特点入手，在先分析出为何生产情况良好且收入稳步增长，但设备规模却没有同步扩大且盈利上不去的原因后，再去分析两大税负偏低可能就容易了。于是，小葛从甲公司所生产产品的品种及其结构、产品销售对象、产品的行业赢利水平、行业平均税负等多方面多角度进行了了解，果然掌握了一些新的情况，小葛发现，甲公司的产品除了销售给各地的大商场外，更多的是销售给了个体批发商，而且由于轻工产品更新换代频繁且新品较多，所以甲公司对生产设备的更新换代和维修比较频繁。针对了解的情况，小葛分析，甲公司一方面可能存在对个体批发商销售不开票的情形，另一方面可能将购进固定资产化整为零后没有作为固定资产入账。但小葛通过对甲公司销售系统、实际销售环节和相关情况的检查并未发现有不开票的情形，倒是发现账面上新增固定资产确实很少，对固定资产的大修理支出却特别多，而且长期待摊费用账户还有大量未摊销的大修理费，但打开列支长期待摊费用的会计凭证，发现发票上写的是机器配件或零部件，无法判断究竟是否应属于大修理支出，小葛调阅了被检查年度发生的所有大修理费支出的凭证，又发现了一个规律，即支出的大修理费全部是机器设备的部件和配件，小葛询问相关部门的负责人，得到的解释是，他们公司有专门从事固定资产维修的队伍，只要购进零配件就可以自行维修。果真如此？小葛提出要查看生产最新产品的设备，甲公司虽知道小葛的目的，但也只好带小葛来到有关车间，小葛果然看到了全新的机器设备，设备上的标牌都注明了机器名称、制造厂家、规格型号和出厂日期等，当小葛要求核对固定资产明细账对所有新设备的记载情况时，甲公司财务负责人只好承认了平时已将购进的部分固定资产化整为零的违规问题。
原来，甲公司几年前就发现了他们生产轻工产品所需机器设备的单位价值都较小，而且将购进的一些设备请供货单位开票时化整为零开成零配件的单项金额更小，然后再将取得的这些发票以大修理的名义列入帐内，这样不仅对能够取得增值税发票的可以抵扣进项税（老增值税税制下），而且还可以提前摊入成本，即使新增值税法下不影响进项税，但也可以提前摊销完毕，占用应上缴的所得税资金。最终，检查组花费了很多时间才把甲公司多年来弄虚作假的大修理费核实清楚，甲公司也受到了应有的处理和处罚。
分析：在上述案例中，甲公司采取的化整为零的方式并不罕见，但由于甲公司账面核算清晰规范，具有一定的迷惑性，检查人员从账面上很难发现问题。但真的假不了，假的真不了，将购进的机器设备化整为零并以大修理费的名义列支，检查人员从账面上虽一时无法判断大修理费的真假，但可以倒过来检查被化整为零的机器设备，因为机器设备的成本虽可以很快从账面上摊销掉，但其实物形态不可能很快消除，只要企业还在使用，只要检查到生产车间并盘点到实物资产，就很容易发现企业已作费用列支而账面上没有记载的这些帐外机器设备。所以，笔者认为，检查类似于上述问题时，检查人员不应拘泥于会计账簿和凭证，而应采取帐实核对的方法，这样就很容易发现疑点并抓住问题的突破口，取得事半功倍的效果。但值得注意的是，实务中许多检查人员往往就是不喜欢、不重视检查盘点实物资产，而且一些检查人员还认为检查实物资产是助理人员的事，检查组长也往往总是安排助理人员到车间或仓库实施盘点，这实际上是一种误区。要知道，检查实物资产不仅是检查账面情况的重要组成部分，而且也是体现检查人员检查经验、检查技巧和工作责任心的重要环节，检查时不仅要贯彻账实核对的思路，充分关注是否存在有帐无物或有物无帐等问题，而且还要仔细核对和分析实物的品名、规格和批次等问题，不能仅核对数量，切忌走马观花敷衍了事。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！