研发费用加计扣除十大变化.ppt

深度解析研发费用加计扣除新政的12项变化北京财税研究院研究员：樊秀园2024/5/22周三1新新119号与原政策的五大变化号与原政策的五大变化一是放宽研发活动适用范围二是进一步扩大研发费用加计扣除范围三是明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以税前加计扣除四是简化对研发费用的归集和核算管理五是减少审核程序2024/5/22周三21、研究开发活动的定义不同116：本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动119：本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。2024/5/22周三32、判断研究开发活动的标准不同116：企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。119号：下列活动不适用税前加计扣除政策。1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。2024/5/22周三43、判断研究开发活动的标准不同4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究原政策使用是正列举，新政策动用的反列举，即非此即彼。符合新常用态下不断创新无法究举的需要。2024/5/22周三54、适用研发费用加计扣除行业规定不同116：本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。没有明确规定哪个行业可以享受，哪个行业不可以享受该优惠。在实际执行中一般情况下，加工制造业享受该政策。119号：四、不适用税前四、不适用税前加计扣除政策的行业加计扣除政策的行业1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。2024/5/22周三6国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）细化了新政策对于多业经营企业的判断标准：通知中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以通知所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。2024/5/22周三7例：A企业经营范围包括加工制造业，商务租赁业，2016年，加工制造业产品销售收入为3500万元，商务租赁业收入3500万元，投资收益2000万元，不征税收入1000万元，此时，该企业发生的研发费用是否可以享受加计扣除政策？3500/（10000-3000）=50%可以享受！2024/5/22周三85、参与研究开发人员的归集不同116：研发费用范围（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴70号：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。119：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用2024/5/22周三997号：研究开发人员范围研究开发人员范围企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。2024/5/22周三106、新增其他相关费用加计扣除116号+70号：只要文件明确的13项可以加计扣除，其他的相关费用不可能加计扣除。119：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。2024/5/22周三11如何计算其他相关费用的额度两种方法：一是将所有发生额相加，乘以10%得到一个得数，然后将总额减去得数后的余额为可以加计扣除的基数第二种方法，将除“其他相关费用”总额相加，除以90%算出一个得数，用得数乘以10%计算出其他相关费用的扣除基数，相加得出可以加计扣除的基数2024/5/22周三12例：A企业发生研发费用的人工费、材料、折旧费等共计1000万元，其他相关费用发生额为200万元。第一种方法：1200*10%=1201000+120=1120第二种方法：1000/90%*10%=1111000+111=11112024/5/22周三1397号明确10%的计算口径：其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和10/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。2024/5/22周三14实务操作时，应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。按照通知119号规定，假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，通知119号文第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y，那么X=（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10%)2024/5/22周三15例：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。2024/5/22周三16B项目其他相关费用限额=（100-8）10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元（97.78+100）50%=98.89。2024/5/22周三177、“专门用于”改为多用途费用归集标准116：研发费用范围：（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费119：（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租2024/5/22周三18119：入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。2024/5/22周三19那么共同使用的费用如固定资产、无形资产等如何分摊进入计算加计扣除额？97号文件：二、研发费用归集（二）多用途对象费用的归集企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。2024/5/22周三208、明确特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用计算方法116：文件无明确，但实际执行时冲减研发费用。97号公告：企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按通知规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。2024/5/22周三219、委托开发费用加计扣除政策变化明显116：对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。119：.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。2024/5/22周三22委托开发费用加计扣除提供的资料不同116：对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除119：委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除2024/5/22周三2310、会计核算的要求不同116：第十条，企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。119：1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。2024/5/22周三2411、优惠备案的手续、提供的资料及后续管理面不同116：第十一条企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：97号：研发费用加计扣除实行备案管理，除“备案资料”和“主要留存备查资料”按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行2024/5/22周三25原申请和现留存备查资料清单（基原申请和现留存备查资料清单（基本相同）本相同）1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；2024/5/22周三265.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省税务机关规定的其他资料。2024/5/22周三27后续管理不同116：第十四条企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。97：税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。2024/5/22周三2812、解决争议的方法不同116：第十三条主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。70：主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。119：.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。2024/5/22周三29加计扣除新旧政策相同点分析2024/5/22周三301、财政性拨款研发支出加计扣除政策不变2014年63号：107014表第11列“减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”：填报纳税人研究开发费用中作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分119号：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。2024/5/22周三312、据实扣除的基础上加计扣除政策不变116：第四条，在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除119：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。2024/5/22周三32116：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。119：企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整2024/5/22周三333、享受固定资产加速折旧加计扣除折享受固定资产加速折旧加计扣除折旧额的计算方法不变旧额的计算方法不变企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除，因此公告明确，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。2024/5/22周三34例：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。企业帐务处理如下：借：固定资产1200贷：银行存款1200借：管理费用-研发费用150（1200/8）贷：累计折旧 1502024/5/22周三35由于汽车制造业根据2015年68号文件规定，新购进的固定资产可以享受加速折旧新政策，因此，企业选用缩造短折旧年限的方法即按6（10*60%）年折旧，税法可以计提折旧200万元，年终汇算清缴时可以纳税调减50万元，同时，可以享受150*50%=75万元加计扣除。注意：不是按200*50%享受加计扣除！思考：该项加计扣除可以享受6年还是8年？纳税调减是多少年？之后呢？2024/5/22周三36接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。此时折旧金额为300万元；税法规定可以折旧金额为200万元那么每年纳税调增100万元，此时可以享受加计扣除的金额则仅为200*50%=100万元；那么4年后呢？第4-5年，纳税调减200万元，不可以加计扣除！2024/5/22周三37关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（2014年64号公告）企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。2024/5/22周三38企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）、财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。2024/5/22周三394、研发用大楼等折旧不得加计扣研发用大楼等折旧不得加计扣除政策不变除政策不变1、与研发活动直接相关的办公费、外事费；2、给研发人员的培训费、培养费；3、研究开发使用的大楼折旧、汽车折旧等4、为研究开发服务的后勤工作人员的工资等相关费用仍然不能加计扣除！2024/5/22周三405、合作开发政策不变116：第五条对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。119：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。2024/5/22周三416、集团按受益原则分摊加计扣除政策基本不变116：第十七条企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法119：.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。2024/5/22周三427、年终汇缴时享受优惠政策不变116：第十二条企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除97：企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送2024/5/22周三438、对不符合条件的研发费用的税收待遇相同116：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。119：企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整2024/5/22周三44关于新政追溯实效的说明财税2015119号：企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年案例1：A企业2015年发生符合国税发2008116号及财税201370号文件规定的研发费用200万元，另有与研发2024/5/22周三45活动相关的劳务派遣费用及劳务咨询费100万元，在2015年度汇算清缴时忘记加计扣除，在2016年度欲追溯加计扣除。可否？如果可以，可补充享受加计扣除了多少金额？做法：首先补充申报2015年度申报表，其次补充备案。2024/5/22周三46案例2：B公司在2016年发生符合国税发2008116号及财税201370号文件规定的研发费用200万元，另有与研发活动相关的劳务派遣费用及劳务咨询费100万元，在2016年度汇算清缴时忘记加计扣除，在2017年度欲追溯加计扣除。可否？能追溯多少？2024/5/22周三47最后，需要提供的是：2015年度汇算清缴已经开始，加计扣除政策仍然只能执行国税发2008116号及财税201370号文件，因为：财税2015119：本通知自2016年1月1日起执行。仅适用于2016年度以后的所得税汇算清缴。2015年度汇算清缴仍然执行老政策！2024/5/22周三482024/5/22周三49