会计实务：扣除法的计算公式.doc

扣除法的计算公式

扣除法的计算公式如下所示：
假定纳税人在某年度取得的总收入为Y，其中居住国和非居住国的收入分别为Yd、Yf，又设居住国和非居住国所得税率分别为rd、rf，其在居住国和非居住国的应纳税额分别为Td、Tf，则根据扣除法有：
Td=(Y-Tf)rd=(Yd+Yf-Tf)rd式1
如果居住国没有采取消除重复征税的措施，该跨国纳税人在居住国的应纳税额为：
Td=Y*rd=(Yd+Yf)*rd式2
由于其应就境外收入在非居住国纳税，税收负担为：
Tf=Yf*rf式3
因此，该跨国纳税人的境外收入Yf就承担了重复征税的税收负担，重复课税额Tdb为：
Tdb=Yf*rf（rd≥rf）式4
Tdb=Yf*rd（rd≤rf）
由式1和式2，采用扣除法后，该跨国纳税人所得的税收扣除额Tdb为：
Tdb=Yf*rf*rd式5
由式4和式5，采用扣除法后的重复课税额T_m为：
Tm=Yf*rf-Yf*rf*rd=Yf*rf*(1-rd)(rd≥rf)式6
Tm=Yf*rd-Yf*rf*rd=Yf*rd(1-rf)（rd≤rf）
由于rd0，所以扣除法只是缓和了国际重复征税，并未使其得到完全免除。在国际税收实践中，扣除法极少被运用。有些国家在既采取抵免法的同时往往又采取扣除法，如新西兰规定，对本国居民来自英联邦成员国的所得已缴纳的所得税，可以用抵免法，而对来自英联邦以外国家的所得已缴纳的所得税，则列入费用，在应税所得中扣除。