基于会计准则趋同视角的财务报告盈余持续性影响分析及对策研究.pdf
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1、老字号品牌营销经济观察122023 年 9 月(下)陈叶飞/立信会计师事务所(特殊普通合伙)浙江分所(杭州 310000)陈叶飞基于会计准则趋同视角的财务报告盈余持续性影响分析及对策研究摘要:在经济全球化的今天,企业想要快速融入全球经济的发展,会计准则趋同是必须解决的问题。会计准则的趋同不仅会导致财务报告中各种计量方式的改变,更会对盈余持续性带来深刻的影响。本文以20072020 年部分沪深两市上市公司数据为样本,运用回归分析的方法和 SPSS 软件,选取当期和后一期的资产收益率为主要分析指标,实证研究会计准则趋同对于企业财务报告盈余持续性的影响。关键词:会计准则;趋同视角;财务报告;盈余持续
2、性一、引言当前全球经济往来频繁,为了降低企业资本市场融资报表的编制成本,为各国企业创造良好的互联互通会计环境,会计准则趋同是大势所趋。企业财务报告是综合反映财务、风险及价值信息的报表,更强调会计信息在企业决策中的作用,注重价值相关性,涵盖了大量的主观判断和测量差错,所以会计准则趋同对财务报告的质量和可靠性的提升可能存在正负两方面的影响。盈余持续性不仅体现了会计信息能否反映企业真实的经济业务往来情况,更能将企业管理层的责任履行情况对外传递,极具研究价值。本文主要对比 2007 至 2013 年以及2015 至 2020 年两个时间段内,企业会计准则与国际趋同后,财务报告盈余持续性的影响,并提出提
3、升盈余持续性的对策 1。二、相关概念与理论基础(一)会计准则趋同与盈余持续性的概念会计准则趋同是会计国际化的内涵之一,会计准则与国际会计准则接轨是一个长期的、动态的和渐进的过程。会计准则趋同不是与国际通行的会计准则完全相同,而是让我国会计准则与国际会计准则之间形成一种交流与互动,包括借鉴国际财务报告准则和一般公认会计原则的精华。会计准则的国际趋同是全球经济一体化进程的要求和发展方向。盈余持续性主要是指企业当前盈余在今后一个时间段内维持或增加的可能性。从权责发生制的角度分析,企业盈余持续性主要由应计利润和现金流量两部分的持续性决定,通常来说现金流量的持续性更为重要,尤其体现在现金流量的来源和用途
4、方面。在营销企业盈余持续性的外部因素方面,经营业务、企业规模、行业景气度以及资本密集度等都会影响盈余的持续性2。(二)理论基础在本次研究中,涉及了委托代理、信息不对称、盈余功用和不完全契约理论。委托代理理论主要是现代企业的所有权和控制权分离导致了委托代理问题,从分类上说,企业的委托代理问题主要分为三个方面,即管理层与股东之间、大股东与小股东之间以及股东和债权人之间的委托代理问题。信息不对称理论则是指在交易的过程中,双方的信息拥有量不对等,广泛存在于资本市场中,会带来道德风险和逆向选择两种后果。企业会计的盈余功用可以分解为三部分:一是信息观主要体现为信号传递作用;二是计价观在资产定价模型中发挥重
5、要作用;三是资本配置效率观,作为企业未来经营决策的主要依据。根据经济学的理论,企业是众多契约组成的联合体。由于内外部环境的复杂因素和契约双方理性的限制,契约双方运用机会主义产生违约行为,从而产生了不完全契约理论 3。三、基于会计准则趋同视角的财务报告盈余 持续性影响的实证研究(一)样本选取与数据来源本文选取了 2007 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日在沪深两市上市且财务报告完整的 100 家公司作为主要研究对象,数据源于同花顺财经上市公司年报。在遵循以下原则的基础上筛选研究的样本公司。一是公司成立时间不晚于 2006 年 1 月 1 日,剔除金融行业等特殊行业的企业,将
6、 ST 和 PT 排除在样本筛选范围外;二是选择的样本只能在 A 股上市,利于研究样本的可比性;三是所选样本的财务报告需完整,并经过会计师事务所审核 4。(二)研究假设 由于 2007 年之前的数据不完整,本研究仅针对2007 年之后,2014 年会计准则修订后,长期股权、合并报表、公允价值等相关内容与国际会计准则趋同后,对企业应计项目盈余持续性的影响。本研究假设 2014年会计准则趋同后,能提升企业应计项目的持续性。(三)变量的定义和选择本研究的被解释变量为企业下一年度的资产收益老字号品牌营销经济观察132023 年 9 月(下)率,解释变量为企业当期的资产收益率。由于长期经营性资产净变动、
7、金融资产净变动、非现金性资产运营变动、营业收入增长率、市值账面比、第一大股东持股比例、公司规模、是不是四大会计师事务所审计等都会对假设结果产生影响,所以将上述因素一同列为控制变量。中介变量为准则趋同虚拟变量。变量定义表如表 1 所示。表 1变量定义表变量变量中文名变量缩写变量说明解释变量当期资产收益率ROAt当期营业利润与总资产的比值被解释变量下一年度资产收益率ROAt+1下一年度营业利润与总资产的比值控制变量长期经营性资产净变动LNAO长期经营资产净变动与长期经营性负债净变动之差,经过总资产平减后的值金融资产净变动NFA金融资产净变动减去金融负债金融净变动,经过总资产平减之后的值非现金性资产
8、运营变动NCCA流动性经营资产净变动与流动性经营负债净变动之差,经过总资产平减之后的值营业收入增长率GR当期营业收入与上期营业收入的比值市值账面比MB年末价值与账面价值的比值第一大股东持股比例TOP第一大股东的持股百分比是不是四大会计师事务所审计BIG参与企业财务报告审计的是否为安永、德勤、普华永道和毕马威中的任意一家,是赋值为 1,否为 0中介变量准则趋同虚拟变量Q样本观察值在 20072013 年间赋值为 1,20152020 年间赋值为 0四、实证研究分析及过程(一)多元回归模型的构建为了验证前面做出的假设,定量分析会计准则趋同对财务报告盈余持续性的影响,建立线性回归模型,如公式 1 所
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