初级会计实务主要会计分录.doc

第一章　资　产
1、库存现金清查
清查
审批前
审批后
盘盈
借：库存现金
　　贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
　　贷：其他应付款（应支付）
　　贷：营业外收入（无法查明原因）
盘亏
借：待处理财产损溢
　　贷：库存现金
借：其他应收款（责任人赔偿）
借：管理费用（无法查明原因）
　　贷：待处理财产损溢
2、其他货币资金 　　
取得、使用的核算
借：其他货币资金—银行本票存款等
　　贷：银行存款
借：原材料
　　应交税费—应交增值税（进项）
　　贷：其他货币资金—银行本票存款等
退回余款
借：银行存款
　　贷：其他货币资金—银行本票存款等
3、应收票据：（商业承兑汇票、银行承兑汇票） 　　
增加核算
销售收到
借：应收票据
　　贷：主营业务收入
　　　　应交税费—应交增值税（销项）
抵付货款
借：应收票据
　　贷：应收账款
减少核算
到期收回
借：银行存款
　　贷：应收票据
背书转让
借：原材料
　　应交税费—应交增值税（进项）
　　贷：应收票据
贴现
借：银行存款（实际收到的金额）
　　财务费用（贴现息）
　　贷：应收票据
4、应收账款 　　
现金折扣
销售
借：应收账款（总额）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项）
收回款项
借：银行存款
财务费用（购货方享受的折扣）
贷：应收账款

5、预付账款
核算
预付货款
借：预付账款
　　贷：银行存款
收货
借：原材料
　　应交税费—应交增值税（进项）
　　贷：预付账款（货款全额冲减）
补付
与预付分录相同
6、其他应收款
核算
借：其他应收款（应收的各种赔款、罚款；出租包装物租金；存出保证金等）
贷：银行存款
待处理财产损溢
7、应收款项减值 　　
初次计提
借：资产减值损失
　　贷：坏账准备
发生坏账
借：坏账准备
　　贷：应收账款
发生坏账又收回
借：应收账款
　　贷：坏账准备
借：银行存款
　　贷：应收账款
再次计提
应提＝应有－已提
借：资产减值损失
　　贷：坏账准备（补提）
借：坏账准备（冲减）
　　贷：资产减值损失
8、原材料按实际成本核算
采购核算
借：原材料（入库）
在途物资（未入库）
　　应交税费—应交增值税（进项）
　　贷：银行存款
发出核算
借：生产成本—基本（辅助）生产成本
制造费用
管理费用
其他业务成本（出售材料）
在建工程
贷：原材料
9、原材料按计划成本核算
采购核算
借：材料采购（实际成本）
　　应交税费—应交增值税（进项）
　　贷：银行存款
材料入库
借：原材料（计划成本）
贷：材料采购（实际成本）
借记材料成本差异（超支）或贷记材料成本差异（节约）
发出核算
如实际成本法
差异核算
借：生产成本—基本（辅助）生产成本
制造费用
管理费用
其他业务成本（出售材料）
在建工程
贷：材料成本差异（超支“+”，节约“-”）
10、包装物
购入
同原材料
发出核算

借：生产成本（作为产品组成部分）
销售费用（随同商品出售而不单独计价、出借）
其他业务成本（随同商品出售单独计价的包装物、出租）
贷：周转材料—包装物
11、低值易耗品
购入
同原材料
发出核算

借：制造费用
管理费用
销售费用
贷：周转材料—低值易耗品
12、委托加工物资
发原材料
借：委托加工物资
贷：原材料
支付加工费
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项）
应交税费—应交消费税（连续生产应税消费品）
贷：应付账款
银行存款
回收入库
借：库存商品
贷：委托加工物资
13、库存商品
采购
同原材料
生产完工
借：库存商品
贷：生产成本
14、存货清查
清查
审批前
审批后
盘盈
借：原材料
　　贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
　　贷：管理费用
盘亏
借：待处理财产损溢
　　贷：原材料
　　 应交税费-应交增值税（进转出）
（管理不善造成）
借：其他应收款
管理费用
营业外支出
　　贷：待处理财产损溢
15、存货减值 　　
计提减值
借：资产减值损失
　　贷：存货跌价准备
减值恢复
借：存货跌价准备
　　贷：资产减值损失
计提准备商品出售
借：主营业务成本
存货跌价准备
　　贷：库存商品
16、固定资产
外购不需安装
借：固定资产（达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产费用）
　　应交税费—应交增值税（进项）
　　贷：银行存款等
外购需要安装
借：在建工程
　　应交税费—应交增值税（进项）
　　贷：银行存款等
自建
建筑物增值税记入成本
购入物资
借：工程物资
应交税费—应交增值税（进）
　　贷：银行存款
借：在建工程
　　贷：工程物资
领用材料产品
借：在建工程
　　贷：库存商品
借：在建工程
　　贷：原材料
工资
利息
借：在建工程
　　贷：应付职工薪酬　
借：在建工程
　　贷：长期借款—应计利息
完工
借：固定资产
　　贷：在建工程

17、折旧
按月计提
借：制造费用
管理费用
销售费用
其他业务成本（出租部分）
贷：累计折旧
18、后续支出
修理支出
借：管理费用
贷：银行存款等
更新改造支出
借：在建工程
累计折旧（已提折旧）
固定资产减值准备
贷：固定资产
19、处置、出售、报废、毁损
转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
清理费用
借：固定资产清理
　　贷：银行存款
借：固定资产清理
　　贷：应交税费
清理收入
借：银行存款
原材料
其他应收款
　　贷：固定资产清理
结转清理净损益
借：固定资产清理　
　　贷：营业外收入
借：营业外支出
　　贷：固定资产清理
20、清查

审批前
审批后
盘盈
借：固定资产
　　贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
　　贷：盈余公积
　　　　利润分配—未分配利润
盘亏
借：待处理财产损溢
　　累计折旧
　　贷：固定资产
借：营业外支出
　　贷：待处理财产损溢
21、减值
计提
借：资产减值损失
　　贷：固定资产减值准备
恢复
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
22、投资性房地产成本模式
租赁期转换日
借：投资性房地产
　　贷：固定资产
借：累计折旧
　　贷：投资性房地产累计折旧
计提折旧
借：其他业务成本
　　贷：投资性房地产累计折旧
租金收入
借：银行存款
　　贷：其他业务收入
减值
借：资产减值损失
　　贷：投资性房地产减值准备
减值损失在以后的会计期间不得转回。
23、投资性房地产公允模式
转换日
借：投资性房地产—成本
累计折旧
固定资产减值准备
　　贷：固定资产
　　贷：其他综合收益
租金收入
借：银行存款
　　贷：其他业务收入
公允价值调整
借：投资性房地产—公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益
24、处置

成本模式
公允模式
处置收入
借：银行存款
　　贷：其他业务收入
借：银行存款
　　贷：其他业务收入
处置成本
借：其他业务成本
　　投资性房地产累计折旧　　　　
　　贷：投资性房地产
借：其他业务成本
投资性房地产—公允价值变动（跌价）
贷：投资性房地产—成本
　　　　　　　　—公允价值变动（涨价）　　 借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
25、无形资产
购入
借：无形资产
贷：银行存款等
自行研发
借：研发支出—费用化支出
—资本化支出
贷：原材料
银行存款
应付职工薪酬等
完成计入无形资产
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出
不能计入无形资产
借：管理费用等
贷：研发支出—费用化支出
摊销
借：管理费用（自用）
其他业务成本（出租）
　　贷：累计摊销
减值
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
处置
借：银行存款
　　累计摊销
　　贷：无形资产
　　　　应交税费
　　　　营业外收入（或借：营业外支出）
26、长期待摊费用　　
发生
经营租入工程人员职工薪酬：
借：长期待摊费用
　　贷：应付职工薪酬
摊销
摊销装修支出：
借：管理费用
　　贷：长期待摊费用
27、交易性金融资产
取得
借：交易性金融资产—成本　
　　投资收益（手续费、佣金）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已宣告但尚未发放的债券利息）
　　贷：其他货币资金
收到股利、利息
借：其他货币资金　
　　贷：应收股利
　　 应收利息
计算持有收益（宣告、期末计息）
借：应收股利
　　应收利息
　　贷：投资收益
收到持有收益
借：其他货币资金　
　　贷：应收股利
　　 应收利息
期末价值变动
（亏损分录相反）
借：交易性金融资产—公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益（赚）
出售
借：其他货币资金
　　贷：交易性金融资产—成本
　　　　　　　　　　　—公允价值变动
　　　　投资收益
借：公允价值变动损益
　　贷：投资收益
28、可供出售金融资产

股票
债券
取得
含手续费
借：可供出售金融资产—成本
应收股利（已宣告但尚未发放）
　 　贷：其他货币资金
借：可供出售金融资产—成本
　　　　　　　　　　—利息调整
应收利息
　　贷：其他货币资金
收到股利利息
借：其他货币资金　
　　贷：应收股利
借：其他货币资金　
　　贷：应收利息
持有收益
借：应收股利
　　贷：投资收益
借：应收利息（面值*票面利率）
　　贷：投资收益
收到持有收益
借：其他货币资金　
　　贷：应收股利
借：其他货币资金
　　贷：应收利息
期末价值变动
借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　贷：其他综合收益
减值
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产减值准备
在原已确认的减值损失范围内转回
出售
借：其他货币资金
贷：交易性金融资产—成本
　　　　　　　　　　　—利息调整
　　　　　　　　　　　—公允价值变动
　　　　投资收益
借：其他综合收益
　　贷：投资收益
29、持有至到期投资
取得
借：持有至到期投资—成本
应收利息
　　贷：其他货币资金
借或贷：持有至到期投资—利息调整
利息收入
借：应收利息（面值*票面利率，分次付息）
持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率，一次还本付息）
　　贷：投资收益（摊余成本*实际利率）
借或贷：持有至到期投资—利息调整
　 减值
计提
借：资产减值损失
　　贷：持有至到期投资减值准备
转回
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
在原已计提的减值准备金额范围内转回
出售
借：其他货币资金
　　持有至到期投资—利息调整
　　贷：持有至到期投资—成本
　　　　投资收益
30、长期股权投资
事项
成本法
权益法
投资
含相关税费
借：长期股权投资
应收股利
　　贷：其他货币资金
初始成本＞享有份额
借：长期股权投资—成本
应收股利
　　贷：银行存款、其他货币资金
初始成本＜享有份额
借：长期股权投资—成本　
应收股利
　　贷：银行存款、其他货币资金
营业外收入（差额部分）
被投资企业实现净利
无
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
（亏损相反，以长期股权投资账面价值减记至零为限）
宣告现金股利
借：应收股利
　　贷：投资收益
借：应收股利
　　贷：长期股权投资—损益调整
收到股利
借：其他货币资金—存出投资款
　　贷：应收股利
净损益
外变动
无
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
借：长期股权投资—其他综合收益
贷：其他综合收益
减值不得转回
借：资产减值损失
　　贷：长期股权投资减值准备
处置
借：其他货币资金
　　长期股权投资减值准备　　　
　　贷：长期股权投资
　　　　投资收益
借：其他货币资金
　　长期股权投资减值准备
　　贷：长期股权投资—成本
　　　　　　　 　　 —损益调整等
　　　　投资收益
借：其他综合收益
资本公积—其他资本公积
　　贷：投资收益
第二章 负债
1、短期借款
借款
借：银行存款
贷：短期借款
利息
支出
直接支付
借：财务费用（本金×年利率/12）
贷：银行存款
先预提
后支付
借：财务费用
贷：应付利息

借：财务费用
应付利息
贷：银行存款
还款
借：短期借款
贷：银行存款
2、应付账款
入账
价值
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项）
　　贷：应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费）
现金折扣
借：应付账款（总额）
　　贷：银行存款
　　 财务费用（折扣期内付款享受的折扣）
应付账款无法清偿时转销
借：应付账款
　　贷：营业外收入
3、应付票据
开出商业汇票
借：原材料
　　应交税费—应交增值税（进项）
　　贷：应付票据
承兑手续费
借：财务费用
贷：银行存款
应付票据到期
支付方无力支付
商业承兑汇票
借：应付票据
　　贷：应付账款
银行承兑汇票
借：应付票据
　　贷：短期借款
4、预收账款
预收货款
借：银行存款
　　贷：预收账款
发出货物
借：预收账款（按货款全额冲减）
　　贷：主营业务收入
　　　　应交税费—应交增值税（销项）
补收货款
与预收货款分录相同
5、应付职工薪酬

计提
支付
发生薪酬
借：生产成本（生产人员）
劳务成本（劳务人员）
制造费用（车间管理人员）
管理费用（企业管理人员、食堂补贴）
销售费用（销售人员）
在建工程（工程人员）
研发支出（无形资产研发人员）
贷：应付职工薪酬—职工工资
—职工福利费
—非货币性福利
—社会保险费
—住房公积金
—工会经费和职工教育经费
—带薪缺勤
—设定提存计划
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
6、货币性职工薪酬

计提
支付
工资、五险一金
借：管理费用等
　　贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
　　贷：银行存款
借：应付职工酬
　　贷：其他应收款
　　　　应交税费—个人所得税

7、非货币性职工薪酬

计提
支付
产品福利
借：生产成本
管理费用等
贷：应付职工薪酬
（含税售价）
借：应付职工薪酬
　　贷：主营业务收入
　　 应交税费—应交增值税（销项）
借：主营业务成本
　　贷：库存商品
自有免费
借：管理费用等
　　贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
　　贷：累计折旧
租赁免费
借：管理费用等
　　贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
　　贷：银行存款
8、应交增值税
一般纳税人
进项
借：原材料等
应交税费—应交增值税（进项）
贷：银行存款等
进项转出
借：待处理财产损溢等
贷：原材料等
应交税费—应交增值税（进项转出）
销项
借：银行存款等
贷：主营业务收入、其他业务收入等
应交税费—应交增值税（销项）
出口退税
借：其他应收款
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
交纳
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
小规模纳税人
购进
借：原材料等（不能抵扣）
贷：银行存款等
销售
借：银行存款等
贷：主营业务收入、其他业务收入等
应交税费—应交增值税（按不含税价3%计）
交纳
借：应交税费—应交增值税
贷：银行存款
9、应交消费税
环节
去向
销售
销售产品
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
自产自用
在建工程
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交消费税
职工福利
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费—应交消费税
借：主营业务成本
贷：库存商品
采购
委托加工
直接销售
借：委托加工物资
贷：银行存款等
借：库存商品
贷：委托加工物资
连续生产
借：委托加工物资
应交税费—应交消费税
贷：银行存款等
借：原材料
贷：委托加工物资
10、应交营业税
提供应税劳务
借：税金及附加
贷：应交税费—应交营业税
转让无形资产
借：银行存款
　　累计摊销
　　贷：无形资产
　　　　应交税费—应交营业税
　　　　营业外收入（或借：营业外支出）
销售不动产
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交营业税
交纳
借：应交税费—应交营业税
贷：银行存款
11、其他税费
计入税金及附加
借：税金及附加
贷：应交税费—应交资源税
—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
土地增值税
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税
计入管理费用
应交税费
借：管理费用
贷：应交税费—
房产税、城镇土地使用税、车船税、
矿产资源补偿费
直接计入
借：管理费用
贷：银行存款
印花税
应交个人所得税
借：应付职工薪酬
贷：应交税费—应交个人所得税
12、应付股利
现金
股利
借：利润分配—应付现金股利
　　贷：应付股利
股票
股利
借：利润分配—应付股票股利
　　贷：股本（在工商部门办理完增资手续后）

13、长期借款
借款
借：银行存款
贷：长期借款—本金
利息（先预提、后支付）
分期付息，到期还本
借：管理费用（筹建期间）
财务费用（生产经营期间）
在建工程（符合资本化条件）
贷：应付利息（分期付息）
到期还本付息
借：管理费用（筹建期间）
财务费用（生产经营期间）
在建工程（符合资本化条件）
贷：长期借款—应计利息（到期付息）
还款
借：长期借款—本金
—应计利息
贷：银行存款
14、应付债券
发行
借：银行存款
贷：应付债券—面值
折价：借记应付债券—利息调整；溢价：贷记应付债券—利息调整
利息确认
借：在建工程
财务费用等
贷：应付利息（分期付息）
借：在建工程
财务费用等
贷：应付债券—应计利息（到期付息）
按“应付债券账面价值*实际利率”计算的实际费用和按“面值*票面利率”计算的应付利息差额调整“应付债券—利息调整”。
利息支出和归还
借：应付债券—面值
—应计利息
应付利息
　　贷：银行存款
第三章 所有者权益
1、实收资本和资本公积
接受投资
借：银行存款
无形资产
原材料、库存商品
固定资产等
　　贷：实收资本
股本（股份有限公司）
应交税费—应交增值税（进项）（原材料、固定资产等进项税）
资本公积—股本溢价（溢价）
转增资本
借：资本公积
盈余公积
　　贷：实收资本

回购
注销
折价回购
借：库存股（成本）
　　贷：银行存款
借：股本（面值）
　　贷：库存股（成本）
　　　　资本公积—股本溢价
溢价回购
借：库存股（成本）
　　贷：银行存款
借：股本（面值）
　　资本公积—股本溢价
　　盈余公积（股本溢价不足冲减）
　　利润分配—未分配利润
　　贷：库存股（成本）
其他资本公积
借：长期股权投资—其他权益变动　
　　贷：资本公积—其他资本公积
借：可供出售金融资产—其他综合收益
　　贷：资本公积—其他综合收益
2、利润分配
结转实现净利润
借：本年利润
　　贷：利润分配—未分配利润
利润分配
借：利润分配—提取法定盈余公积（净利润的10%）
　　 　　　 —应付现金股利
　　贷：盈余公积
　　　　应付股利
明细结转
借：利润分配—未分配利润
　　贷：利润分配—提取法定盈余公积
　　　　　　　　—应付现金股利
3、盈余公积（提取盈余公积见利润分配，转增资本见实收资本）
盈余公积补亏
借：盈余公积
　　贷：利润分配—盈余公积补亏
分配股利
借：盈余公积
　　贷：应付股利
第四章　收　入
1、销售商品收入核算
基本分录
确认收入

借：银行存款（支票、银行汇票、银行本票）
应收票据（商业承兑汇票、银行承兑汇票）
应收账款（托收承付、委托收款、办妥托收手续）
　　贷：主营业务收入
　　　　应交税费—应交增值税（销项）
结转成本
借：主营业务成本
　　贷：库存商品
不符合收入确认条件
发出商品
借：发出商品
贷：库存商品
借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项）
到符合确认条件时
借：应收账款
　　贷：主营业务收入
借：主营业务成本
　　贷：发出商品

2、销售退回和折让

退回
折让
尚未确认收入
借：库存商品
贷：发出商品
无
已确认收入
借：主营业务收入（退回部分）
应交税费—应交增值税（销项）
贷：银行存款
借：库存商品
　　贷：主营业务成本
借：主营业务收入（折让分）
应交税费—应交增值税（销项）
　　贷：银行存款
发生现金折扣的退回
借：主营业务收入（退回部分）
应交税费—应交增值税（销项）
贷：银行存款
　　　 财务费用
借：库存商品
　　贷：主营业务成本
无
3、委托代销商品（支付手续费方式）

委托方
受托方
发出商品
借：委托代销商品
　　贷：库存商品
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
对外销售
无
借：银行存款
贷：受托代销商品
应交税费—应交增值税（销项）
代销清单转移
、
发票交付
借：应收账款
　　贷：主营业务收入
　　　　应交税费—应交增值税（销项）
借：主营业务成本
　　贷：库存商品
借：销售费用（一般按不含税售价计算）
　　贷：应收账款
借：应交税费—应交增值税（进项）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：应付账款
货款结算
借：银行存款
　　贷：应收账款
借：应付账款
贷：银行存款
其他业务收入
4、销售材料
销售
借：银行存款
　　贷：其他业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项）
结转成本
借：其他业务成本　　
　　贷：原材料
如果有材料成本差异，借或贷记材料成本差异

5、劳务收入

确认收入
成本核算
同一期间开始并完成
一次就能完成
借：银行存款等
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：银行存款等
持续一段时间但在同一期间内开始并完成
借：银行存款等
贷：主营业务收入
借：劳务成本
贷：银行存款等
借：主营业务成本
贷：劳务成本
开始和完成分属不同期间
借：银行存款
贷：预收账款（预收）
借：预收账款
　　贷：主营业务收入
借：劳务成本
贷：应付职工薪酬等
借：主营业务成本
贷：劳务成本
6、让渡资产使用权收入
让渡无形资产使用权使用费收入
借：银行存款等
　　贷：其他业务收入
借：其他业务成本
　　贷：累计摊销（无形资产摊销）
出租固定资产租金收入
借：其他业务成本
　　贷：累计折旧（固定资产折旧）
第五章　费　用
1、营业成本
主营业务成本
略
其他业务成本
借：其他业务成本
贷：原材料（如果有材料成本差异，借或贷记材料成本差异）
累计折旧（出租固定资产折旧）
累计摊销（出租无形资产摊销）
周转材料—包装物（出租摊销或出售成本）
投资性房地产累计折旧或摊销（成本模式）
2、销售费用
售前
广告费、展览费
借：销售费用
贷：银行存款
原材料
应收账款
应付职工薪酬
……
售中
包装费、运输费、半年费、产品保险费、不单独计价包装物
售后
产品维修
销售机构
职工薪酬、折旧、修理
委托代销
委托手续费
3、管理费用
管理部门
职工薪酬、折旧、修理费、差旅费等
借：管理费用
贷：银行存款
原材料
应收账款
应付职工薪酬
……
税费
房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费
其他
产品维修
无形资产摊销
研发费用化支出
固定资产日常修理费（车间+管理）
业务招待费等
3、财务费用（略）
第六章　利　润
1、所得税费用和应交所得税
当期所得税
借：所得税费用
　　贷：应交税费—应交所得税
递延
所得税
借：递延所得税资产（增加）
　　贷：所得税费用
借：所得税费用
　　贷：递延所得税资产（减少）
借：所得税费用
　　贷：递延所得税负债（增加）
借：递延所得税负债（减少）
　　贷：所得税费用
2、本年利润
收入、利得结转
成本、费用结转
借：主营业务收入
　　其他业务收入
　　公允价值变动损益
　　投资收益
　　营业外收入
　　贷：本年利润
借：本年利润
　　贷：主营业务成本
　　　　其他业务成本
　　　　税金及附加
　　　　销售费用
　　　　管理费用
　　　　财务费用
　　　　资产减值损失
　　　　营业外支出
计算所得税费用
借：所得税费用
　　贷：应交税费—应交所得税
所得税费用结转
借：本年利润
　　贷：所得税费用
结转“本年利润”
借：本年利润
　　贷：利润分配—未分配利润