基于平衡计分卡的煤炭企业绩效评价指标体系构建.pdf

收稿日期：作者简介：高瑾瑛（），女，河北徐水人，山西省财政税务专科学校会计学院副教授，研究方向：管理会计理论与实务；原永娟（），女，山西运城人，山西省财政税务专科学校会计学院讲师，研究方向：会计信息系统；秦鹏飞（），男，山西太原人，山西古建筑与彩塑壁画保护研究院经济师，研究方向：绩效评价。年 月 山西财政税务专科学校学报 第 卷第 期 【财务会计】基于平衡计分卡的煤炭企业绩效评价指标体系构建高瑾瑛原永娟秦鹏飞（山西省财政税务专科学校，山西 太原 ；山西省古建筑与彩塑壁画保护研究院，山西 太原 ）摘要：绩效管理是企业开展各项管理工作的保障，是保障企业战略目标实施效果的根本。目前，煤炭企业绩效评价指标体系存在明显不足，因此针对煤炭企业面临的经济环境和政策环境，在企业绩效管理总原则下，根据煤炭企业生产经营特点，结合平衡计分卡全面绩效评价的思路，提出构建煤炭企业绩效评价指标体系的设想。关键词：煤炭企业；绩效评价；指标体系；平衡计分卡中图分类号：文献标识码：文章编号：（）煤炭业作为我国的能源支柱产业，目前仍然在国家能源消耗结构中占有较大比重，但随着新时代高质量发展目标的提出，能源革命已迫在眉睫。“十四五”时期，基本建立推进能源绿色低碳发展的制度框架，形成比较完善的政策、标准、市场和监管体系，构建以能耗“双控”和非化石能源目标制度为引领的能源绿色低碳转型推进机制。根据 国家发展改革委、国家能源局关于完善能源绿色低碳转型体制机制和政策措施的意见（发改能源 号），到 年，基本建立完整的能源绿色低碳发展基本制度和政策体系，形成非化石能源既基本满足能源需求增量，又规模化替代化石能源存量，能源安全保障能力得到全面增强的能源生产消费格局。在此形势下，煤炭企业仍然普遍存在新能源比率低、转型步伐慢等问题，而且企业运营成本高，管理模式相对粗放。在国家宏观经济转向高质量发展背景下，转型升级和实行精益化管理成为煤炭企业的必然选择。而绩效管理是企业开展各项管理工作的保障，是保障煤炭企业战略目标实施效果的根本。为此，构建科学合理的煤炭企业绩效评价指标体系成为当务之急。一、当前煤炭企业绩效评价指标体系存在的不足指标体系构建时，应注重短期指标与长期指标的均衡、财务指标与非财务指标的均衡、企业内部利益与外部利益的均衡，以及低碳指标与当前经济利益指标的均衡等问题，据此完成绩效考核与战略目标落地任务。但目前煤炭企业绩效评价指标体系还存在明显的失衡问题。（一）重财务指标，轻非财务指标财务指标是客观经济业务发生后的核算与监督结果的呈现，提供的会计信息具有一定的滞后性，无法评估前瞻性的决策行为。仅以财务指标作为绩效评价的主体指标，显然有失偏颇。在信息化的今天，企业必须通过客户、供应商、员工、组织流程、技术和革新等方面的投资，获得持续发展的动力。因此，绩效评价还应从“顾客”“创新与学习”“业务流程”等非财务方面设计考核指标。例如，反映煤炭企业的环境净化能力、资源统筹利用等方面的指标，都是促进企业发展的重要因素，这些重要的定性指标不容忽略。（二）重短期经营指标，轻长期发展指标目前，煤炭企业绩效评价指标体系更多的是反映经营过程和经营成果的指标，如原煤产量、掘进进尺、原煤制造成本、煤质达标率、原煤入洗率、入洗综合回收率和目标利润总额、营业收入利润率、边际贡献总额、存货周转率等指标，较少反映可持续发展的指标。可持续发展指标可反映企业业务活动对环境、社会和经济发展的影响，如能源消耗、废物排放、员工福利、社区关系、人权保护、公平竞争、创新能力和社会责任等。只有克服短期行为，才可能对国家长治久安和人民生活持续改善做出企业应有的贡献。（三）重内部指标，轻外部指标目前，煤炭企业绩效评价指标体系更多反映经营成果指标，如评价内部经营过程、新技术学习等方面的指标。但反映外部股东和客户对企业的评价等指标较少，应适当增加履职能力指标和客户满意度指标等。（四）重经济效益指标，轻低碳目标指标为了积极推进 国家能源局关于完善能源绿色低碳转型体制机制和政策措施的意见，煤炭企业绩效评价体系除重视经济效益外，也应建立反映能耗“双控”和非化石能源目标制度、反映煤炭企业自身社会形象的考核指标。以展示煤炭企业在环境保护方面做出的成绩、在发展低碳经济中做出的贡献，以及创造的社会效益等。二、基于平衡计分卡构建煤炭企业绩效评价指标体系框架绩效管理的基础是战略目标与全面预算。全面预算是实现企业战略目标的重要工具，绩效评价是对全面预算执行效率和效果的归纳总结，是企业实施激励管理的重要依据。绩效评价工作是否科学有效，绩效评价指标体系设计十分重要。一个有效的绩效管理指标体系往往与企业战略紧密联系。首先，根据企业使命、愿景、企业总体战略，使用平衡计分卡（）建立企业绩效管理目标体系；其次，根据企业绩效管理目标，使用关键绩效指标法（）建立企业级关键绩效指标和部门级关键绩效指标。（一）煤炭企业绩效管理目标体系的建立根据战略地图各层面的战略目标，确立煤炭企业绩效管理目标体系。以某煤炭集团分公司为例。某煤炭集团企业总体战略目标为“三个三年三步走，成为世界一流炼焦煤企业”。目前，该集团总体战略目标执行至第二个三年，具体到集团财务层面，其战略目标为实现目标利润 亿。亿的目标利润分解到某分公司财务层面，其战略目标为计划年度实现目标利润 亿元，据此绘制分公司战略地图，如图 所示。其中四个层面的绩效评价目标体系如表 所示。根据分公司战略地图财务层面战略目标 目标利润 亿元，利润总额同比增长 ，建立财务层面绩效目标体系：盈利性目标、风险控制目标、收入增长目标和成本降低目标；根据分公司战略地图客户层面战略目标 提高客户满意度，建立客户层面目标体系：优化产品结构目标和优化客户结构目标；根据分公司战略地图业务流程层面战略目标 精煤致胜，建立业务流程层面目标体系：持续增长目标、精煤致胜目标、提高洗煤效率目标、降低人工成本目标和降低其他支出目标；根据分公司战略地图学习与成长层面战略目标 成为知识创新领先型炼焦煤企业，建立学习与成长层面目标体系：智能矿山建设目标、减员增效目标、信息化建设目标、非化石能源建设目标、环保达标目标、碳排放目标和员工技术水平提升目标等。（二）企业级和部门级关键绩效指标体系的建立为了确保绩效目标的实现，根据前述建立的企业绩效目标体系，使用关键绩效指标法（），依据分公司战略地图的四个层面建立企业级关键绩效指标和部门级关键绩效指标。由表 可见，该分公司财务层面战略目标的实现可由财务层面关键绩效指标体系进行考核评价，包括投资利润率、资产负债率、利润净现金率、营业收入增长率和原煤成本降低率等指标；客户层面战略目标的实现可由客户层面关键绩效指标体系进行考核评价，包括精煤销售比重、长协客户保持率、长协客户开发率和客户满意度等指标；业务流程层面战略目标的实现可由业务流程层面关键绩效指标体系进行考核评价，包括资本投资增长率、原煤入洗率、入洗综合回收率、人工成本降低率和其他支出降低率等指标；学习与成长层面战略目标的实现可由学习与成长层面关键绩效指标体系进行考核评价，包括投资完成率、管理机构扁平化、财务共享中心建设完成率、非化石能源比例、环保达标率、碳排放达标率和员工培训天数等指标。图 某煤炭分公司战略地图表 煤炭分公司绩效评价指标体系图（企业级和部门级）战略地图平衡计分卡运营管理目标体系指标级别指标体系 目标值盈利性风险控制收入增长成本降低企业 企业 企业 部门 分解岗位 部门 分解岗位 投资利润率资产负债率利润净现金率营业收入增长率原煤成本降低率提高 预期目标预期目标提高 降低 优化产品结构优化客户结构企业 部门 分解岗位 部门 分解岗位 精煤销售比重长协客户保持率长协客户开发率客户满意度提高 达到 增长 持续增长精煤致胜提高洗煤效率降低人工成本降低其他支出企业 企业 部门 分解岗位 部门 分解岗位 部门 分解岗位 资本投资增长率原煤入洗率入洗综合回收率人工成本降低率其他支出降低率预期目标达到 提高 智能矿山建设减员增效信息化建设非化石能源建设环保达标碳排放达标员工技术水平提升企业 企业 企业 企业 企业 企业 部门 分解岗位 投资完成率管理机构扁平化财务共享中心建设完成率非化石能源比例环保达标率碳排放达标率员工培训天数达到 预期目标 预期目标当地目标预期目标 课时 人 年三、平衡计分卡与绩效评价对象的融合表 以企业总体战略目标为导向，以某分公司战略地图四个层面为核心，设计了企业与其所属单位（部门）的关键绩效指标体系，构建了煤炭企业平衡计分卡绩效评价指标体系。实际工作中运用平衡计分卡进行绩效管理，必须与绩效评价对象紧密结合。煤炭企业绩效评价的对象是企业与其所属的单位（部门）和员工等各级预算执行主体。在经济全球化背景下，企业经营范围日益多元化，经营规模逐渐扩大化，对于规模庞大、经营多元化的集团企业，管理方式一般是一方面加强集中控制，另一方面实施分权管理，责任中心就是分权管理思路的集中体现。在分权管理思路下，企业与其所属的单位（部门）就是各责任中心，因此分权制下企业绩效评价的对象就是企业各责任中心。下面以某煤炭集团分公司为例，列示企业各责任中心绩效评价指标的选取结果。（一）投资中心（企业级）关键绩效指标反映盈利目标的指标为投资利润率，表明企业立足股东，确保企业运营、规模增长对股东盈利的持续支撑。反映管理增长目标的指标为资本投资增长率、原煤入洗率、投资完成率、管理机构扁平化、财务共享中心建设完成率等表明企业既要确保必须的战略增长速度，又要防范超速发展引发的“速度陷阱”，要保持企业速度与耐力的平衡。反映风险控制目标的指标为资产负债率和利润净现金率表明企业从制度上保障企业的控制力，尤其是现金营运的安全有效。投资中心关键绩效指标可结合煤炭企业具体情况细化为净资产收益率、经济增加值（）、领导胜任能力、关键岗位员工胜任率、员工流失率、信息系统与业务流程匹配度、研发投入增长率、党建支出增长率、员工薪酬增长率和安全环保达标率以及非化石能源比例、碳排放达标率等指标。（二）利润中心（部门级）关键绩效指标反映盈利目标的指标为营业收入增长率、营业收入利润率、长协客户保持率、长协客户开发率等。营业收入增长率具体可以结合边际贡献、部门可控边际贡献、部门税前经营利润等指标计算。利润中心关键绩效指标可结合煤炭企业具体情况细化为目标利润总额、销售毛利率、销售增长率、边际贡献总额、品牌知名度、存货周转率、目标客户拜访率等指标。（三）成本中心（部门级）关键绩效指标反映成本降低目标的指标为原煤成本降低率、入洗综合回收率、人工成本降低率、其他支出降低率等。中心关键绩效指标可结合煤炭企业具体情况细化为原煤产量、原煤完全成本、洗精煤产量、预算成本降低率、销售成本率、资产周转率等指标。平衡计分卡四个层面的考核指标与评价对象（各责任中心）相结合，使绩效评价工作有的放矢。基于平衡计分卡的煤炭企业绩效评价指标体系，克服了当前煤炭企业绩效评价指标体系的不足，充分实现了财务指标与非财务指标的均衡、短期经营指标与长期发展指标的均衡、外部评价指标与内部评价指标的均衡、企业自身经济效益指标与国家低碳战略目标指标的均衡。综上所述，本文以某煤炭集团战略目标为导向，根据煤炭企业总体战略目标，绘制了某煤炭分公司财务、客户、业务流程和学习与成长四个层面的战略地图。据此，按照平衡计分卡（）基本思路，确定了各层面的绩效管理目标体系；根据企业绩效管理目标，设计了企业级和部门级（责任中心）关键绩效指标；将企业级和部门级关键绩效指标根据执行主体进行分解，明确了各责任中心绩效指标体系。至此，以战略目标为导向、以关键绩效指标为核心的平衡计分卡煤炭企业绩效评价指标体系初见规模。（责任编辑王艳）