“营改增”后购进农产品抵扣进项税额事项综述.doc
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1、“营改增”后购进农产品抵扣进项税额事项综述随着全行业营改增的推进,增值税一般纳税人购进农产品后如何抵扣进项税额,这一本不起眼的问题,已成为众多纳税人关注和争议的问题。尤其是提供餐饮、住宿(宾馆)的生活服务企业,房地产、建筑企业等纳税人,对此更为关注。为此,特根据现行税收政策,就购进农产品抵扣进项税额问题作如下综述。现行农产品销售业务征免税概述中华人民共和国增值税暂行条例第十五条第一款第(一)项规定,农业生产者销售的自产农产品免征增值税。一、直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售农业产品征税范围注释(财政部国家税务总局财税字199552号通知印发)所列的自产(初级)农业产品,
2、免征增值税;对上述单位和个人销售的外购的农业产品,以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品,不属于免税的范围,应当按照规定税率征收增值税。另,应注意诸如“农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶,不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行,应当按照规定的税率征税”等特别规定。二、采取“公司农户”经营模式从事畜禽饲养(公司与农户签订委托养殖合同,向农户提供所有权属于公司的畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等),农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收,公司将回收的成品畜禽用于销售。在此经营模式下,纳税人回收再销售畜禽,属于农业生产者
3、销售自产农产品,应根据增值税暂行条例的有关规定免征增值税。三、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品,视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。四、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜(主要品种参照蔬菜主要品种目录执行)是指可作副食的草本、木本植物,包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,属于前述蔬菜的范围。各种蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的蔬菜罐头不属于前述蔬菜的范围。五、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品,是指猪、牛、羊、鸡、鸭
4、、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉,内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织;免征增值税的鲜活蛋产品,是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋,包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。但不包括野生动物保护法所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。购进农产品计算进项税额的凭证我国农业基础薄弱,农业生产者数量众多,为了保证增值税的有效运行,免除农民的纳税申报义务,简化税收征管,我国增值税制专门对纳税人购进免税农产品规定了一项特殊政策,即允许这部分免税农产品虚拟出一定的进项税额并计算抵扣。现在税收政策(增值税暂行条例第八条第一款第三项等)规定,购进(初级)农产品,除取得增值税专用发票或者
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