股权投资减值准备对应的递延所得税资产相关处理解析.doc
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1、股权投资减值准备对应的递延所得税资产相关处理解析一、母公司个别报表层面对递延所得税资产的确认按照企业会计准则第8号资产减值(CAS8)和企业会计准则第18号所得税(CAS18)的相关规定,母公司个别报表层面应当对存在大额累计亏损的子公司的长期股权投资计提减值准备,在确定母公司个别报表层面有必要就对子公司的长期股权投资计提资产减值准备的情况下,是否就该项减值准备确认递延所得税资产,至少需要考虑以下三方面的因素:1.母公司是否有在可预见的未来处置或者清算该子公司的计划。如果母公司在可预见的未来没有处置或清算该子公司的计划,则表明因计提长期股权投资减值准备而导致的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转
2、回,因此不应就此确认递延所得税资产。针对以上情况,在审计实务中,注册会计师应当获取母公司内部的相关决议和会议纪要等文件作为审计证据,并要求母公司管理层作出明确的书面声明,依此判断递延所得税资产确认的恰当性。2.合理预估该项股权投资减值准备成为事实损失时可获准的企业所得税税前扣除数。事实损失是根据税务规定确定的股权转让损失或被投资企业清算损失。一般来讲,如果涉及金额重大,在纳税申报环节需专项申报资产损失,此时注册会计师应提请企业与主管税务机关做好沟通工作,尽早提供财税200957号文件和国家税务总局2011年25号公告中要求的有关资产损失税前扣除的各项证明材料。3.预计未来该损失实际发生时,母公
3、司有无足够的应纳税所得额以实现该项损失的税收抵免利益。在同时满足上述条件的情况下,母公司个别报表层面应当就该项长期股权投资减值准备确认递延所得税资产。二、母公司合并报表层面对相关递延所得税资产的处理在对上述相关因素进行综合分析和专业判断后,认为母公司个别报表层面应当就该项长期股权投资减值准备确认递延所得税资产的,则在合并报表层面,随着长期股权投资与对子公司原投入资本的抵销,已不存在长期股权投资这一项资产,只有纳入合并范围的子公司单项资产和负债,因此对于原先与长期股权投资减值准备相应的递延所得税资产问题需要重新考虑。根据CAS8和CAS18的规定,当子公司存在大额累计亏损且预计在可预见的未来不会
4、盈利时,在该子公司个别报表层面,应当对其各项非流动资产计提减值准备,但不应就此确认递延所得税资产。因此,如果母公司个别报表上计提的长期股权投资减值准备小于或等于子公司个别报表层面的累计亏损(包括子公司个别报表中因对单项可辨认资产计提减值准备导致的亏损),则可以在合并报表层面保留母公司个别报表层面就该项长期股权投资减值准备计提的递延所得税资产。即主要的考虑因素是,母公司个别报表层面的长期股权投资减值准备和子公司个别报表层面对单项可辨认非流动资产计提的减值准备在多大程度上是重合的。1.如果母公司打算采用股权转让或者整体资产、负债打包转让的方式处置该子公司,则在合并报表层面,该子公司的非流动资产和负
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